顧名思義研發(fā)費(fèi)用，是指研究與開(kāi)發(fā)某項(xiàng)目所支付的費(fèi)用。目前,各國(guó)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理看法還不一致。歸納起來(lái)，大致可分為以下幾種:1.費(fèi)用化觀點(diǎn)。即指研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)全部確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;2.資本化觀點(diǎn)，即指研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)全部予以資本化，作為長(zhǎng)期資產(chǎn)分期攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)成本;3.擇機(jī)資本化或者稱(chēng)為有條件資本化觀點(diǎn)，即指在特殊項(xiàng)目中進(jìn)行歸集,即未來(lái)收益是否存在還沒(méi)確定之前，將所有的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集在不同于資產(chǎn)和費(fèi)用的特殊項(xiàng)目中，如果未來(lái)收益可以合理地確定，就將其相應(yīng)支出轉(zhuǎn)換為資產(chǎn)，如果能夠合理確定不會(huì)產(chǎn)生顯著的未來(lái)收益，就將其記入費(fèi)用。基于上述不同觀點(diǎn)，筆者擬對(duì)研發(fā)費(fèi)用作一比較，希望能夠?qū)ρ邪l(fā)費(fèi)用的處理有所助益。
一、研發(fā)費(fèi)用規(guī)范的方式
我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)用的規(guī)范方式，存在差異。
我國(guó)有關(guān)制度對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)范存在于兩個(gè)方面：一是2006年2月15日財(cái)政部文件財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》;二是2007年3月16日由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)，自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。前者從會(huì)計(jì)核算角度規(guī)范了企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告方法;后者從稅法角度規(guī)范企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集、攤銷(xiāo)及抵減企業(yè)應(yīng)稅收入進(jìn)行了規(guī)定。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)范則見(jiàn)于1980年1月1日起對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表生效而進(jìn)行制定的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則9號(hào)：研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)會(huì)計(jì)》。
二、“研究”與“開(kāi)發(fā)”的定義
研發(fā)是對(duì)“研究”與“開(kāi)發(fā)”的簡(jiǎn)稱(chēng)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范基本一致，但我國(guó)企業(yè)所得稅法并沒(méi)有對(duì)“研究”與“開(kāi)發(fā)”概念進(jìn)行界定。
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第七條對(duì)研發(fā)的定義時(shí)，是對(duì)“研究”與“開(kāi)發(fā)”分別定義的，并認(rèn)為，“研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查”;而“開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等”。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》沒(méi)有對(duì)“研究”與“開(kāi)發(fā)”概念進(jìn)行定義，只是提出，“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)”?？梢?jiàn)，我國(guó)企業(yè)所得稅法只認(rèn)為，“研究”與“開(kāi)發(fā)”是企業(yè)為新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)，兩者可以不加區(qū)分。
《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則9號(hào)：研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)會(huì)計(jì)》“引言”第三條將“研究”定義為：“是為了獲得新的科技知識(shí)和理解它們而進(jìn)行的原始和規(guī)劃的調(diào)查研究”;將“開(kāi)發(fā)”定義為“是在開(kāi)始商業(yè)化生產(chǎn)前將研究成果或其他知識(shí)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)新的或大幅度改進(jìn)了材料、裝置、產(chǎn)品、工藝、設(shè)備或勞務(wù)的計(jì)劃或設(shè)計(jì)”。美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第2號(hào)——研究及開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理》也對(duì)研究及開(kāi)發(fā)的內(nèi)涵及外延給出了類(lèi)似的界定。而我國(guó)既沒(méi)有給出研究與開(kāi)發(fā)的概念，也沒(méi)有對(duì)研究及開(kāi)發(fā)活動(dòng)的范圍進(jìn)行界定，這必將造成企業(yè)在研究及開(kāi)發(fā)費(fèi)用確認(rèn)上的不確定性及隨意性，也降低了這方面會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。
三、研發(fā)費(fèi)用的構(gòu)成
研發(fā)費(fèi)用也就是研究開(kāi)發(fā)成本支出。我國(guó)會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用包括內(nèi)容的規(guī)定不完全一致。
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第十三條規(guī)定，“自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括自滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì)計(jì)