【摘要】本文對新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費用處理的規(guī)定及盈余管理進行了探討，并對正確使用無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費用的會計處理提出了自己的建議。
【關(guān)鍵詞】研究開發(fā)費用；會計處理方式；盈余管理；建議
2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查；開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明滿足相應(yīng)條件時，應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn)。
一、對企業(yè)研發(fā)費用會計處理方式的評析
國際上對研究與開發(fā)費用的核算，在處理時有三種不同的意見：國際會計準(zhǔn)則認為研究費用應(yīng)當(dāng)計入損益，而開發(fā)費用則應(yīng)資本化；英國會計準(zhǔn)則認為, 研究與開發(fā)費用在符合一定條件時可以資本化；而以美國和德國為代表的會計準(zhǔn)則規(guī)定全部費用計入當(dāng)期損益（全部費用化）。
我國學(xué)者對研究開發(fā)費用的確認提出了如下的處理方法：1.全部費用化，即發(fā)生的所有研究與開發(fā)費用計入當(dāng)期損益；2.全部資本化，即發(fā)生的所有研究與開發(fā)費用計入無形資產(chǎn)，以后再予以攤銷；3.有條件的資本化，即將無形資產(chǎn)達到技術(shù)可行性之后的支出資本化，此前的支出在發(fā)生時計入當(dāng)期損益；4.追溯資本化，即在研究與開發(fā)的無形資產(chǎn)制造出商業(yè)上可行的產(chǎn)品之前，先將其支出全部費用化；待制造出可行的產(chǎn)品之后，再將先前費用化的支出資本化，同時將此后發(fā)生的支出全部資本化。
新準(zhǔn)則的規(guī)定實現(xiàn)了國際準(zhǔn)則趨同，企業(yè)研發(fā)費用的處理和國際會計準(zhǔn)則的處理基本一致。使用此方法的優(yōu)點：避免全部費用化和全部資本化的缺陷，遵循了客觀性和配比原則。而舊準(zhǔn)則采用全部費用化主要是因為研發(fā)活動本身的高風(fēng)險和不確定性。
?。ㄒ唬┤抠M用化的缺點
1.不符合收入費用配比原則。
如果無形資產(chǎn)開發(fā)成功，經(jīng)濟受益就是以后的多個會計期間，但如果研發(fā)支出費用化，那么以后的這些受益期間的費用就很?。ㄖ话ㄗ再M等相關(guān)費用），而研發(fā)期間的受益很小，卻需要承擔(dān)巨大的研發(fā)支出，并且這些支出全部列為費用，直接計入當(dāng)期損益，違背了收入和費用在時間上的配比。
2.不能體現(xiàn)真實性原則。
真實性原則要求企業(yè)的核算以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，而研發(fā)費用全部費用化的結(jié)果導(dǎo)致在研發(fā)過程的當(dāng)期虛減利潤，研發(fā)成功后的會計期間又虛增利潤，這樣就不能反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營成果，不能體現(xiàn)真實性原則。
3.不符合一致性原則。
企業(yè)外購的專利、商標(biāo)、專有技術(shù)、計算機軟件等支出全部計入無形資產(chǎn)，自己研究開發(fā)的只有在特定條件下資本化，同樣的資產(chǎn)因其取得的渠道不同，采用不同的處理方法，不符合會計的一致性原則，使會計信息在一定程度上失去可比性。
從會計行為來講，費用化不利于促進技術(shù)進步。因為企業(yè)管理者的收入通常是同企業(yè)當(dāng)期利潤直接相關(guān)的，如果采用費用化，必然會使企業(yè)利潤直接下降。
?。ǘ┤抠Y本化的缺點
1.不符合謹(jǐn)慎性原則。
全部資本化不符合謹(jǐn)慎性原則，因為無形資產(chǎn)的研發(fā)活動風(fēng)險較大，能否成功具有不確定性，盡管研發(fā)活動與企業(yè)未來的收益有一定的關(guān)系，但是這種收益只是潛在的收益，能否取得具有重大的不確定性，不能將其發(fā)生的費用完全資本化。尤其現(xiàn)在的市場競爭日益激烈，產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度加快，研發(fā)費用的發(fā)生越來越頻繁，