這些有形和無形的經(jīng)營(yíng)成果，就是所謂的有形和無形成本對(duì)象。它們?cè)诘匚簧鲜瞧降鹊暮统杀竞怂闵鲜且粯拥貙?duì)待，不應(yīng)該有 “歧視性” 的會(huì)計(jì)處理，即只核算產(chǎn)品成本而不核算質(zhì)量成本、效率成本、人力資源成本、市場(chǎng)地區(qū)和作業(yè)成本等。它們都應(yīng)該進(jìn)行成本核算和控制。

2) 質(zhì)量成本屬于企業(yè)的管理不善成本

質(zhì)量成本是由于存在的或潛在的質(zhì)量問題而投入改善的資源消耗。因此，它屬于企業(yè)的管理不善成本。所有處理質(zhì)量問題的過程或工作都是非增值作業(yè)。這些非增值作業(yè)是不可能消滅的，而只能不斷地減少并提高其效率水平。只有這樣，企業(yè)才能從實(shí)際作業(yè)的角度控制質(zhì)量成本。

3) 質(zhì)量成本的會(huì)計(jì)核算問題剖析

在目前的財(cái)務(wù)損益報(bào)表中，發(fā)生在生產(chǎn)制造成本的質(zhì)量費(fèi)用被分配在當(dāng)期的產(chǎn)品成本中，這是合乎財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的。但是，企業(yè)管理者卻不能從中馬上得到質(zhì)量成本的信息。事實(shí)上，從企業(yè)內(nèi)部管理的角度出發(fā)，有形成本對(duì)象和無形成本對(duì)象是平等的，質(zhì)量成本作為獨(dú)立的成本對(duì)象并不依賴產(chǎn)品成本對(duì)象。因此，質(zhì)量成本不用分配到產(chǎn)品成本上去。另一方面，從會(huì)計(jì)配比原則的角度出發(fā)，由于質(zhì)量成本產(chǎn)生不僅對(duì)當(dāng)期的產(chǎn)品有受益或受損的影響，而且對(duì)以后會(huì)計(jì)周期的產(chǎn)品都會(huì)有受益或受損的影響（如質(zhì)量培訓(xùn)對(duì)員工的素質(zhì)提高是有長(zhǎng)期意義的）。所以，如果一定要把質(zhì)量成本分配到產(chǎn)品上的話，就應(yīng)該把企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間中所生產(chǎn)的產(chǎn)品總產(chǎn)量除在此期間的總質(zhì)量成本，計(jì)算結(jié)果就是單位產(chǎn)品的質(zhì)量成本。由于質(zhì)量成本是有長(zhǎng)期意義的，因此在企業(yè)是理性經(jīng)營(yíng)的前提下，每年的質(zhì)量成本是應(yīng)該呈逐年下降的趨勢(shì)的而每年的產(chǎn)量是不斷增加的。具體如下：


Σ年質(zhì)量成本m當(dāng)m充分大時(shí)是有限數(shù)，Σ年產(chǎn)量n當(dāng)n充分大時(shí)是無限數(shù)，因此單位產(chǎn)品的質(zhì)量成本當(dāng)m, n 充分大時(shí)是趨于0。所以，即使是將質(zhì)量成本分配在產(chǎn)品成本中，所分配到單位產(chǎn)品的質(zhì)量成本還是0。

3. 質(zhì)量成本控制

質(zhì)量成本控制是質(zhì)量管理的重要部分。可通過以下方式達(dá)到質(zhì)量成本控制：

1） 質(zhì)量成本的預(yù)算和核算的差異分析；

2） 四項(xiàng)質(zhì)量成本之間在預(yù)算和核算方面的變動(dòng)比較分析；

3） 質(zhì)量成本的變化趨勢(shì)分析；

4） 質(zhì)量管理費(fèi)用的成本動(dòng)因分析；

5） 質(zhì)量管理作業(yè)成本和作業(yè)成本動(dòng)因分析。

三．結(jié)論

以上是對(duì)質(zhì)量成本的一些探索。對(duì)質(zhì)量成本的準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)和核算是指導(dǎo)企業(yè)的質(zhì)量管理的關(guān)鍵。應(yīng)該看到，質(zhì)量成本控制只是企業(yè)總成本控制的一部分。除此之外，還需要對(duì)產(chǎn)品成本、效率成本、銷售地區(qū)成本、人力資源成本、環(huán)保成本、作業(yè)成本和資金成本等成本進(jìn)行控制。隨著現(xiàn)代計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)的飛速發(fā)展，一系列管理工具的產(chǎn)生和逐漸成熟，為企業(yè)在全面成本核算和分析方面提供了有效的工具。廣鋼目前進(jìn)行深化內(nèi)部管理體制改革，正是需要與推行的信息化建設(shè)有機(jī)結(jié)合起來。在保持公司的產(chǎn)品品種的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，全面創(chuàng)造和深化公司的產(chǎn)品成本的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，逐步形成廣鋼股份公司在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的綜合競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

來自：AMT
林 俊 介紹 ：澳大利亞新南威爾士大學(xué)國(guó)際會(huì)計(jì)碩士；暨南大學(xué)數(shù)學(xué)系數(shù)學(xué)專業(yè)學(xué)士；中國(guó)計(jì)算機(jī)軟件工程師；中山大學(xué)嶺南大學(xué)EMBA講師；華南師范學(xué)院工商管理學(xué)院EMBA講師；《純粹成本哲學(xué)》的創(chuàng)始人；《泛系成本運(yùn)籌學(xué)》的創(chuàng)始人；《CSS 成本體系標(biāo)準(zhǔn)》的創(chuàng)始人；《CSS多因多果作業(yè)成本管理軟件》的著作權(quán)人；澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)會(huì)員。

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