近年來，在英、美、日等國(guó)家的企業(yè)管理實(shí)踐中，戰(zhàn)略成本管理已經(jīng)成為企業(yè)加強(qiáng)成本管理，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有力武器。我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期的企業(yè)管理實(shí)踐中，對(duì)成本管理方法的科學(xué)性和有效性也進(jìn)行了有益的探索，積累了很多成本管理經(jīng)驗(yàn)，但這些成本管理經(jīng)驗(yàn)基本上局限于傳統(tǒng)的戰(zhàn)術(shù)成本管理的范疇，很少涉及戰(zhàn)略意義上的成本管理。要改變這一狀況，就需要加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理方面的理論研究和實(shí)踐探索。

　　一、戰(zhàn)略管理的發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)成本管理提出了挑戰(zhàn)

　　成本管理的基本功能定位就是要為管理者提供成本信息，并幫助管理者利用成本信息進(jìn)行各種各樣的決策。戰(zhàn)略管理理論與方法的廣泛應(yīng)用，使得人們?cè)絹碓桨l(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)以企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值耗費(fèi)為基礎(chǔ)的成本管理系統(tǒng)，沒有能夠及時(shí)適應(yīng)這一管理環(huán)境的變化，不能夠?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略管理提供決策有用的成本信息。在戰(zhàn)略管理的大背景下，傳統(tǒng)成本管理的缺陷表現(xiàn)得越來越明顯。

　　 第一，傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值耗費(fèi)，而對(duì)企業(yè)外部環(huán)境的分析則很少考慮，從而表現(xiàn)出與戰(zhàn)略管理極強(qiáng)的不適應(yīng)性。戰(zhàn)略管理強(qiáng)調(diào)的是知己知彼，也就是說要在開放型、競(jìng)爭(zhēng)型的市場(chǎng)環(huán)境中既關(guān)注自己，又要去了解別人。既要知道上游供應(yīng)商的情況，又要清楚下游客戶與經(jīng)銷商的情況，并協(xié)調(diào)好與他們的關(guān)系，同時(shí)更需要對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的基本狀況進(jìn)行分析與研究。由于傳統(tǒng)成本管理的范圍開始于材料的采購(gòu)，結(jié)束于產(chǎn)品的銷售，而且將重點(diǎn)放在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)，它實(shí)質(zhì)上采用了“增加價(jià)值”這一觀念，而不是“競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)”觀念。如果從戰(zhàn)略管理的角度看，“增加價(jià)值”觀至少存在四個(gè)方面的不足：一是在采購(gòu)之后開始成本管理，失去了同上游供應(yīng)商開展戰(zhàn)略合作的機(jī)會(huì)，而這對(duì)于企業(yè)的低成本供應(yīng)商優(yōu)勢(shì)的形成是至關(guān)重要的；二是以產(chǎn)品售出作為成本管理的終端，失去了同下游購(gòu)買商進(jìn)行戰(zhàn)略合作的機(jī)會(huì)，無疑會(huì)影響購(gòu)買商的價(jià)值鏈．增加最終消費(fèi)者的購(gòu)買成本；三是不考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本情況，沒有揭示出本企業(yè)同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比的相對(duì)成本地位；四是沒有從行業(yè)價(jià)值鏈的角度出發(fā)，分析供應(yīng)商、本企業(yè)和購(gòu)買商之間的戰(zhàn)略合作關(guān)系，尋求降低成本的途徑。
　　第二，傳統(tǒng)成本管理的目標(biāo)是通過最大限度地避免企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本，來謀取成本的最小化和利潤(rùn)的最大化，這是難以同戰(zhàn)略管理的目標(biāo)相協(xié)調(diào)的。戰(zhàn)略管理的目標(biāo)就是要通過戰(zhàn)略的制定與實(shí)施來形成企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)造出企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。客觀地說，傳統(tǒng)成本管理的目標(biāo)是由成本管理的初始動(dòng)機(jī)和直接動(dòng)因所決定的。盡管降低成本對(duì)于企業(yè)來說在任何時(shí)候都是不可忽視的，但如果從戰(zhàn)略管理的角度來看，企業(yè)依靠新產(chǎn)品的開發(fā)與完善的售后服務(wù)，能夠取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，即使成本有所提高，這種戰(zhàn)略仍然是可以接受的。傳統(tǒng)成本管理把目光過多地集中于為降低成本而降低成本上，沒有很好地將成本管理與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)聯(lián)系起來，就可能使企業(yè)喪失良好的發(fā)展戰(zhàn)略，影響了競(jìng)爭(zhēng)力的形成。
　　第三，傳統(tǒng)成本管理所采用的管理手段是對(duì)現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)、規(guī)范和約束，是基于實(shí)時(shí)實(shí)地控制的管理思想，而戰(zhàn)略管理從本質(zhì)上來講是一種前瞻性管理，即我們通常所說的“站的高，看的遠(yuǎn)”，戰(zhàn)略管理的重點(diǎn)不在于戰(zhàn)略的實(shí)施，而在于戰(zhàn)略的決策。因此，無論是早期的標(biāo)準(zhǔn)成本控制，還是后來的成本性態(tài)分析及相應(yīng)的本量利分析，乃至現(xiàn)在的全面質(zhì)量管理和責(zé)任會(huì)計(jì)等，它們都是以日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為基礎(chǔ)而進(jìn)行的約束性管理，所產(chǎn)生的成本信息也是為日常的經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)的，并沒有考慮戰(zhàn)略管理的信息需要。因此，依靠傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的管理方法和手段是不能提供出戰(zhàn)略決策所需要的成本信息的。
　　第四，傳統(tǒng)成本管理對(duì)決定成本高低的因素的分析不全面，它有形無形地阻礙了管理者的視野，約束著

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