略發(fā)展的需要。
    在我國(guó),許多建筑企業(yè)成本核算工作沒有系統(tǒng)開展,主要是由于企業(yè)短期行為造成的。通過成本核算,取得的是進(jìn)行項(xiàng)目管理需要的信息。信息,作為一種生產(chǎn)資源,同勞動(dòng)力、材料、施工機(jī)械一樣,其獲得是需要成本的。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為,對(duì)信息的需求是因?yàn)轭A(yù)期信息所帶來(lái)的收益要大于獲取信息支付的成本。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期,有大量的工程等待建設(shè),建筑企業(yè)為了快速擴(kuò)張,普遍采用了粗放型經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。這時(shí),企業(yè)預(yù)期成本核算工作的費(fèi)用支出要大于預(yù)期收益,不愿意分配管理資源于成本核算工作,也就不足為怪了。
    但是,現(xiàn)在行業(yè)發(fā)展到了成熟期,建筑企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略重點(diǎn)轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理,向管理要企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。許多學(xué)者提出了成本戰(zhàn)略管理的概念。當(dāng)今美國(guó)會(huì)計(jì)界兩位著名的教授庫(kù)珀和斯拉莫特認(rèn)為:“戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)運(yùn)用一系列成本管理方法來(lái)同時(shí)達(dá)到降低成本和加強(qiáng)戰(zhàn)略位置的目的?！倍杀竞怂憔褪菓?zhàn)略成本管理的重要一環(huán)。當(dāng)某一項(xiàng)目信息成本大于信息收益,從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看,加強(qiáng)成本核算是不經(jīng)濟(jì)的。但是,從企業(yè)成本戰(zhàn)略的角度來(lái)看,從一段較長(zhǎng)的時(shí)期來(lái)看,企業(yè)擁有完整的信息體系產(chǎn)生的收益將遠(yuǎn)大于暫時(shí)支出的信息核算成本。此時(shí),建筑企業(yè)不重視信息價(jià)值,忽視成本核算工作,將在長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。企業(yè)只有推行成本戰(zhàn)略,逐步建立信息資源優(yōu)勢(shì),才能適應(yīng)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。
二、施工項(xiàng)目成本核算的內(nèi)容
    在現(xiàn)代成本管理中,成本的概念有兩大分支。一是以國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)制定的財(cái)務(wù)制度為基礎(chǔ)進(jìn)行核算的成本,稱為企業(yè)財(cái)務(wù)成本;另一是根據(jù)施工項(xiàng)目管理和決策需要進(jìn)行核算的成本,稱為項(xiàng)目管理成本。企業(yè)財(cái)務(wù)成本和項(xiàng)目管理成本可從以下幾個(gè)方面加以區(qū)別:
    (1)核算的主體不同。企業(yè)財(cái)務(wù)成本的核算主體是企業(yè)。通常,由建筑企業(yè)法人作為企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人,組織財(cái)會(huì)人員核算企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的全部合理支出,作為企業(yè)財(cái)務(wù)成本。項(xiàng)目管理成本的核算主體是項(xiàng)目,是由項(xiàng)目經(jīng)理組織項(xiàng)目管理人員按照項(xiàng)目管理需要和上級(jí)企業(yè)的要求,對(duì)項(xiàng)目發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。
    (2)核算的范圍和內(nèi)容不同。企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算的范圍是整個(gè)建筑企業(yè),核算內(nèi)容包括企業(yè)在建項(xiàng)目成本及為組織企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的期間費(fèi)用。項(xiàng)目管理成本核算的范圍是具體工程項(xiàng)目,核算的內(nèi)容包括在項(xiàng)目施工中發(fā)生的人工成本、材料成本、施工機(jī)械成本及為組織項(xiàng)目施工而發(fā)生的管理成本和相關(guān)費(fèi)用。
    (3)核算的目的不同。企業(yè)財(cái)務(wù)核算的主要目的是正確計(jì)算企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行建筑生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本和應(yīng)攤銷的費(fèi)用,從而按照國(guó)家的規(guī)定編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表,正確核算企業(yè)的利潤(rùn)和應(yīng)繳稅金。項(xiàng)目管理成本核算的目的是為成本控制提供數(shù)據(jù)和依據(jù),為成本預(yù)測(cè)和計(jì)劃提供信息。
    (4)核算的方法不同。企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算是按照國(guó)家統(tǒng)一制定的財(cái)務(wù)通則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的,有一套完整且相對(duì)固定的核算方法。而項(xiàng)目管理成本核算方法沒有統(tǒng)一的規(guī)定,因時(shí)因地因項(xiàng)目而異。在核算中,除了會(huì)計(jì)方法外,還常采用統(tǒng)計(jì)學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、運(yùn)籌學(xué)和其他管理科學(xué)的一般性方法,核算方法具有靈活多樣的特點(diǎn)。
    (5)核算信息的處理程序不同。一般,企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算有嚴(yán)格的處理程序。由具有相應(yīng)資質(zhì)的成本核算人員按照憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)程序進(jìn)行,要求賬證、賬賬、賬表和賬實(shí)相符,數(shù)據(jù)計(jì)算精確有據(jù)。而項(xiàng)目管理成本核算通常沒有一定的處理程序,處理的信息繁雜多樣,包括會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)核算信息等。數(shù)據(jù)并不要求十分精確,只要符合重要性的要求,滿足管理的需要即可。
    可見,在施工項(xiàng)目成本管理中,項(xiàng)目經(jīng)理組織管理人員核算的是管理成本,而不是財(cái)務(wù)成本。如果在實(shí)踐中將財(cái)務(wù)成本和管理成本混為一談,就不可避免地

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