準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第四條和第九條規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整”。從實(shí)質(zhì)上講，我國(guó)財(cái)政部門在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)明確規(guī)定，“企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”，而“企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：1.從技術(shù)上來(lái)講，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性。2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng);無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。對(duì)于無(wú)法區(qū)分研究階段研發(fā)支出和開(kāi)發(fā)階段研發(fā)支出的，應(yīng)當(dāng)將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
可見(jiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的構(gòu)成雖然沒(méi)有指明具體包括哪些，但指明了研發(fā)費(fèi)用歸集的期間。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則9號(hào)：研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)會(huì)計(jì)》則規(guī)定，研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的成本包括以下幾項(xiàng)：“1.薪金、工資以及其他人事費(fèi)用。2.材料成本和已消耗的勞務(wù)。3.設(shè)備與設(shè)施的折舊。4.制造費(fèi)用的合理分配。5.其他成本”等等。
四、研發(fā)費(fèi)用的處理
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用處理分為兩大部分：一是研究階段發(fā)生的費(fèi)用及無(wú)法區(qū)分研究階段研發(fā)支出和開(kāi)發(fā)階段研發(fā)的支出全部費(fèi)用化;二是企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，能夠證明符合無(wú)形資產(chǎn)條件的支出資本化，分期攤銷。
如前所述，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》對(duì)研發(fā)費(fèi)用要求分別兩種情況進(jìn)行處理，“企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。
可見(jiàn)，在研究費(fèi)用的處理方面，我國(guó)實(shí)務(wù)界會(huì)計(jì)處理與納稅扣除的規(guī)定也不一致。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則9號(hào)：研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)會(huì)計(jì)》則規(guī)定，“研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的成本金額應(yīng)作為其產(chǎn)生期間的費(fèi)用被記入賬內(nèi)，但達(dá)到開(kāi)發(fā)成本第17節(jié)被遞延的程度時(shí)例外”。第17節(jié)規(guī)定，“一個(gè)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)成本如果滿足了以下標(biāo)準(zhǔn)，則可以向未來(lái)期間遞延：1.對(duì)產(chǎn)品或工藝方法清楚地加以說(shuō)明，而可歸屬到產(chǎn)品或工藝方法的成本能被分別加以鑒別。2.產(chǎn)品或工藝方法的技術(shù)可行性已被論證。3.企業(yè)的管理部門已經(jīng)表示了其生產(chǎn)、在市場(chǎng)出售或使用產(chǎn)品工藝方法的意向。4.對(duì)于產(chǎn)品或工藝方法有一種清晰的未來(lái)市場(chǎng)的跡象，或者在內(nèi)部使用而不是售出，其對(duì)于企業(yè)的效用能夠進(jìn)行論證。5.存在充足的資源，以及完成工程項(xiàng)目并在市場(chǎng)出售產(chǎn)品或工藝方法”?？梢?jiàn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則9號(hào)：研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)會(huì)計(jì)》對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的處理與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用處理基本相同，但與我國(guó)稅法不同。
五、研發(fā)費(fèi)用的披露方法
對(duì)于自行研發(fā)成功的無(wú)形資產(chǎn)成本，即擬作資本化處理的研發(fā)費(fèi)用，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第二十四條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的下列五個(gè)方面的信息：……五是計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額。”而我國(guó)企業(yè)所得稅稅法則要求，“形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷”，但沒(méi)要求披露。
《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則9號(hào)：研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)會(huì)計(jì)》不僅要求披露“計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額”，而且要對(duì)“未分?jǐn)傔f延開(kāi)發(fā)成本的發(fā)展及其余額應(yīng)加以披露，對(duì)提出或采用的未分?jǐn)傆囝~的分?jǐn)偦A(chǔ)也應(yīng)加以披露”。