以資本化的范圍。已確認(rèn)為無形資產(chǎn)就是承認(rèn)其能夠使用，技術(shù)上具有可行性，自身存在市場或是生產(chǎn)出的產(chǎn)品具有市場，在這種前提下，對(duì)其后續(xù)支出時(shí)再區(qū)分研究階段費(fèi)用和開發(fā)階段費(fèi)用就過于復(fù)雜，增加報(bào)告成本，可操作性差。對(duì)于研究與開發(fā)費(fèi)用的后續(xù)支出，可以參照上文研究與開發(fā)活動(dòng)的幾個(gè)方面，若屬于該范圍的費(fèi)用，則將其資本化；否則就將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
3.記錄
按照會(huì)計(jì)處理各環(huán)節(jié)的順序，經(jīng)過確認(rèn)和計(jì)量之后，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行記錄。
(1)以研發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企業(yè)
仍然保留新準(zhǔn)則新增的“研發(fā)支出”會(huì)計(jì)科目，來核算研發(fā)過程中發(fā)生的一切與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，其核算的內(nèi)容和新準(zhǔn)則中是一樣的，但是其二級(jí)科目是具體研發(fā)的某個(gè)項(xiàng)目，而不是新準(zhǔn)則中規(guī)定的研究支出和開發(fā)支出。另外，還應(yīng)增加設(shè)置“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”科目，由于自行研發(fā)無形資產(chǎn)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，其結(jié)果具有不確定性，同時(shí)研發(fā)階段成果也存在減值的可能，因此設(shè)計(jì)一個(gè)備抵賬戶——“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”。該賬戶屬于“研發(fā)支出”科目的備抵賬戶，期末為貸方余額。每年按一定比例提取研發(fā)失敗準(zhǔn)備金，以規(guī)避研究開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，研發(fā)項(xiàng)目有大有小，應(yīng)按項(xiàng)目分類設(shè)置明細(xì)賬。
當(dāng)發(fā)生與研究開發(fā)有關(guān)的費(fèi)用時(shí)，若該費(fèi)用明確屬于為研發(fā)某一項(xiàng)目而發(fā)生的費(fèi)用，則借記“研發(fā)支出——××項(xiàng)目”，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目，若該費(fèi)用是屬于幾個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共同承擔(dān)的，則類似于制造企業(yè)生產(chǎn)過程中的制造費(fèi)用。按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在不同項(xiàng)目間進(jìn)行分配。
在每期期末，企業(yè)通過技術(shù)分析確定項(xiàng)目研發(fā)失敗的可能性大小，然后再來決定應(yīng)計(jì)提的研發(fā)失敗準(zhǔn)備的多少，其數(shù)額可以用以下公式計(jì)算：研發(fā)失敗準(zhǔn)備=總研發(fā)費(fèi)用×（1-期望成功率），而每期期末實(shí)際計(jì)提的準(zhǔn)備額應(yīng)為當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的研發(fā)失敗準(zhǔn)備減去該科目的貸方余額或加上其借方余額，借或貸記“管理費(fèi)用——研發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸或借記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備——××項(xiàng)目”。
當(dāng)項(xiàng)目開發(fā)結(jié)束時(shí)，則將“研發(fā)支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，借記“無形資產(chǎn)——××項(xiàng)目”，貸記“研發(fā)支出——××項(xiàng)目”，同時(shí)將以前計(jì)提的研發(fā)失敗準(zhǔn)備全部沖回，借記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備——××項(xiàng)目”，貸記“管理費(fèi)用——研發(fā)失敗準(zhǔn)備”；若項(xiàng)目研發(fā)失敗，則按照一定方法將計(jì)入該項(xiàng)目下的“研發(fā)支出”分配計(jì)入成功項(xiàng)目的成本中，不能合理分配的費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益——“管理費(fèi)用——研發(fā)失敗支出”中，同時(shí)沖回該項(xiàng)目下的研發(fā)失敗準(zhǔn)備，借記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備——××項(xiàng)目”，貸記“管理費(fèi)用——研發(fā)失敗準(zhǔn)備。
?。?）一般高新技術(shù)企業(yè)以及規(guī)模較大且產(chǎn)品技術(shù)含量高的企業(yè)
這類企業(yè)所需增設(shè)的會(huì)計(jì)賬戶與上一類型的企業(yè)一樣，需設(shè)“研發(fā)支出”和“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。
當(dāng)發(fā)生與研發(fā)有關(guān)的費(fèi)用時(shí)，借記“研發(fā)支出——××項(xiàng)目”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。
在每期期末，按照上述計(jì)提的方法計(jì)提研發(fā)失敗準(zhǔn)備，借或貸記“管理費(fèi)用——研發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸或借記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備——××項(xiàng)目”。
若該項(xiàng)目研發(fā)成功時(shí)，將“研發(fā)支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”，借記“無形資產(chǎn)——××項(xiàng)目”，貸記“研發(fā)支出——××項(xiàng)目”，同時(shí)將以前計(jì)提的研發(fā)失敗準(zhǔn)備全部沖回，借記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備——××項(xiàng)目”，貸記“管理費(fèi)用——研發(fā)失敗準(zhǔn)備”；若項(xiàng)目開發(fā)不成功，將該項(xiàng)目下的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，借記“管理費(fèi)用——研發(fā)失敗支出”，貸記“研發(fā)支出——××項(xiàng)目”，同時(shí)，也應(yīng)將以前該項(xiàng)目下計(jì)提的“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”全部沖回，借記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備——××項(xiàng)目”，貸記“管理費(fèi)用——研發(fā)失敗準(zhǔn)備”。如果該項(xiàng)目下的“研發(fā)支出”