,該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。但并無(wú)《指引》中“按照委托外部研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額”的說法。
(8)其他費(fèi)用。《辦法》中僅指研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用,不含《指引》中的“辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等”其他費(fèi)用,內(nèi)容相對(duì)較少,但并無(wú)《指引》中“一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10%”的限制條件。
(9)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)?！掇k法》中單列,而《指引》中未明確涉及。
1.2.2其他限制條件
《指引》中還要求企業(yè)應(yīng)符合自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技人員比例、高新技術(shù)收入比例、研發(fā)費(fèi)用比例、境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用比例等多項(xiàng)限制條件,而《辦法》中并未涉及,但明確規(guī)定“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目有異議的,可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書”。
從上述比較分析可以看出,《指引》涉及內(nèi)容較寬泛,且有較嚴(yán)格的時(shí)間、比例等限制條件,而《辦法》則對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的認(rèn)定更嚴(yán)格,且可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用口徑明顯小于《指引》中的研發(fā)費(fèi)用。
2高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算實(shí)務(wù)問題研究
2.1正確界定研發(fā)活動(dòng)
企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)應(yīng)符合《指引》和《辦法》規(guī)定范疇,屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》中規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)。
2.2研發(fā)項(xiàng)目的管理企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu),對(duì)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)行“項(xiàng)目負(fù)責(zé)制”管理,對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的組織申報(bào)、立項(xiàng)審批、中期檢查、經(jīng)費(fèi)管理、項(xiàng)目驗(yàn)收、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等實(shí)行全過程管理。
2.3研發(fā)費(fèi)用的核算
企業(yè)應(yīng)建立研發(fā)費(fèi)用核算體系,結(jié)合研發(fā)“項(xiàng)目負(fù)責(zé)制”,從項(xiàng)目預(yù)算的編制、項(xiàng)目資金的使用、項(xiàng)目實(shí)施過程跟蹤、項(xiàng)目決算的編制、項(xiàng)目驗(yàn)收評(píng)審等各個(gè)環(huán)節(jié)入手,正確核算研發(fā)費(fèi)用。
2.3.1科目設(shè)置
企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,設(shè)置“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出、資本化支出”和“管理費(fèi)用——研究開發(fā)費(fèi)”科目,根據(jù)需要設(shè)置以下明細(xì)科目,并按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置項(xiàng)目輔助核算:職工薪酬、材料費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、折舊費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、試制費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)使用費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、研發(fā)成果認(rèn)證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)及其他等明細(xì)科目。
2.3.2賬簿設(shè)置
企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理,建立研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目輔助賬,對(duì)每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行費(fèi)用登記,并以此為基礎(chǔ)歸集企業(yè)年度研發(fā)費(fèi)用支出情況。
2.3.3報(bào)表設(shè)置及信息披露
企業(yè)報(bào)表體系應(yīng)增設(shè)《研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》、《高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入情況表》、《研究開發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集匯總表》、《研究開發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》四張報(bào)表,用以反映企業(yè)研發(fā)活動(dòng)情況。
企業(yè)的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須就研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)財(cái)務(wù)信息區(qū)分研究費(fèi)用與開發(fā)支出分別進(jìn)行適當(dāng)披露。
2.4研發(fā)費(fèi)用的歸集與分配
企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集研發(fā)費(fèi)用。選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽㈤g接費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)(如工時(shí)、直接材料等)分配到研發(fā)項(xiàng)目中,使得各項(xiàng)目分配間接費(fèi)用的份額與其受益大小成正比。
企業(yè)生產(chǎn)單位同時(shí)承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的,對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用須分開進(jìn)行核算,準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支出。
對(duì)外委托開發(fā)的項(xiàng)目,須要求受托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。
2.5研發(fā)費(fèi)用的審批與控制
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的使用必須遵守內(nèi)部控制文件的各項(xiàng)規(guī)定,并取得合法有效的發(fā)票等原始單據(jù),實(shí)行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)簽制。各審批人在授權(quán)范圍內(nèi)根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序進(jìn)行審批,不得超越授權(quán)審批權(quán)限。
企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)按規(guī)定程序?qū)徟捻?xiàng)目預(yù)算,結(jié)合確認(rèn)的項(xiàng)目進(jìn)度,對(duì)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控,對(duì)不能按期完成、不按規(guī)定要求使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)或編制不實(shí)的項(xiàng)目預(yù)算套取貨幣的研發(fā)項(xiàng)目,采取暫停經(jīng)費(fèi)使用、削減項(xiàng)目預(yù)算及對(duì)有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰等方法處理。綜上所述,高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實(shí)加強(qiáng)研發(fā)管理的基礎(chǔ)工作,不斷提高管理水平,使企業(yè)能夠順利通過三年復(fù)審,并充分享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。