生的相關費用要對工作的時間、內容、項目領用材料等進行嚴格的記錄,以作為分配費用的依據(jù)。各研發(fā)室、組嚴格實行簽字制,原始憑證必須由經(jīng)辦人、證明人、審核人和項目負責人共同簽字后方可報銷;單筆金額超過單位制度規(guī)定限額的須經(jīng)主管領導審批。嚴禁從研發(fā)經(jīng)費中提成科研人員的獎金,對項目購買的辦公用品等實物必須辦理驗收手續(xù);對已經(jīng)通過驗收或者已經(jīng)結束的研發(fā)項目,不能再出現(xiàn)費用列支的情況。
2 高新技術企業(yè)研發(fā)項目經(jīng)費的核算模式的應用
構建了以上一套適合高新技術企業(yè)項目經(jīng)費核算的模式后,需要運用到實際中,以下是一些應用中的具體問題和解決辦法。
2.1 科研項目在財務立項的手續(xù)和資料
科研部門負責進行各個科研項目的立項及簽署合同(協(xié)議)以及各項目的資金投入,確認立項后,財務部門按合同(協(xié)議)內容單獨立賬,對每一科研項目實行預算開支。項目在財務立項時需要提供的資料：項目立項書、合同、協(xié)議、項目資金預算、項目詳細情況、項目編碼(財務編碼)、核算類型(科研項目、生產項目、技術項目)、項目名稱、項目簡稱、項目類型(執(zhí)行項目、非執(zhí)行項目)、對應撥款項目、撥款單位、本年經(jīng)費指標、部代碼、所代碼、統(tǒng)一編號、主要研制單位、總概算(萬元)、結束日期、合同總價、參加人數(shù)、開始日期、完工標志(是否完工)、項目計量單位、項目負責人等信息。
2.2 國家撥入經(jīng)費的核算問題
國家撥給企業(yè)的研發(fā)項目經(jīng)費,屬于政府補助,按照新的《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》中規(guī)定的會計處理方法進行核算。政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益;資本法是將政府補助計入所有者權益。
企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助屬于與資產相關的政府補助,應當確認為遞延收益,并在相關資產使用壽命內平均分配,計入當期損益。但是,按照名義金額計量的政府補助,直接計入當期損益。國家撥的除與資產相關的政府補助之外的政府補助,屬于與收益相關的政府補助,其相關規(guī)定如下:
(1)用于補償企業(yè)后續(xù)期間的相關費用或損失的,確認為遞延收益,并在確認相關費用的期間,計入當期損益。
(2)用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的,直接計入當期損益。2.3 企業(yè)研發(fā)經(jīng)費歸集與核算
企業(yè)研發(fā)項目經(jīng)費主要是指項目在研究與開發(fā)過程中所發(fā)生的所有直接費用和間接費用。
2.3.1 按照受益對象進行分配
企業(yè)按“誰受益誰分攤”的原則,對成本費用按受益對象進行分配,如耗用原材料,根據(jù)領料單上領用的部門,生產部門領用的記入“生產成本”,研發(fā)部門領用的記入“研發(fā)支出”,同時科研領用已進項抵扣原材料應作進項稅額轉出。企業(yè)承擔的科研項目單獨建賬核算,財務應按受益對象將費用歸集到各研發(fā)部門承擔的各個科研項目的明細科目中。
2.3.2 按一定合理比例進行分配
企業(yè)的一些生產及研發(fā)費用在實際中難以劃分的,可按一定合理比例進行分配,如企業(yè)生產部門與研發(fā)部門以及研發(fā)部門承擔的各項目共同耗用水電費,難以劃分,可按一定合理比例進行分攤,但分攤方法一經(jīng)確定不得隨意變更。企業(yè)的一個研發(fā)部門或一個研發(fā)人員如同時承擔多個科研項目,設備使用費可按一定合理比例進行分攤;承擔多個項目人員費可按工時即人員從事科研活動的時間來進行分攤。
2.3.3 間接費用可按相關性原則進行分攤
企業(yè)科研活動發(fā)生的間接費用,如管理費、房屋占用費等,可按經(jīng)費收入或研發(fā)支出的一定比例進行分攤。
2.3.4 財務軟件設置有項目輔助核算功能
我們可以利用該功能,實現(xiàn)研究開發(fā)費用的快速準確歸集要求,這種方法不改變目前會計核算的口徑,錄入會計分錄
時在輔助信息欄注明項目名稱即可。這樣,無論是在研發(fā)支出,還是其他科目中核算的研究開發(fā)費用都被標注上了項目的名字。通過輔助查詢功能,將某一項目的研發(fā)支出用賬頁導出,加以整理就能符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》對研發(fā)項目備查簿的要求。
高新技術企業(yè)通過構建和應用以上一套完整的研發(fā)項目經(jīng)費的核算模式,對于高新技術企業(yè)資格認定、資格三年復審、科研項目審計等工作,都將為研發(fā)經(jīng)費的歸集提供有效、方便、完整的幫助。
3 結 論
建立完整、系統(tǒng)、高效的會計核算及管理模式,是高新技術企業(yè)開展各項研發(fā)項目重要基礎,會計信息系統(tǒng)能夠為研發(fā)項目的財稅管理提供良好的數(shù)據(jù)和信息平臺,從而為高新技術企業(yè)持續(xù)的資格認定提供便利,為企業(yè)享受優(yōu)惠的財稅政策提供保障,創(chuàng)造財務會計管理的價值。