內(nèi)容摘要：伴隨知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，知識(shí)與管理對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)日益突出。如何激勵(lì)企業(yè)知識(shí)與管理這兩種價(jià)值要素長(zhǎng)期而有效的創(chuàng)新,現(xiàn)階段最佳的制度選擇是：讓擁有知識(shí)與管理的人力資源享有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，即與財(cái)務(wù)資本（投資者投入的物質(zhì)資本）所有者共同參與企業(yè)剩余收益的分配，使其知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本化，形成企業(yè)知識(shí)資本。與此相適應(yīng)，需進(jìn)一步推進(jìn)社會(huì)制度的改革及現(xiàn)行企業(yè)制度的完善，推行知識(shí)資本權(quán)益會(huì)計(jì)，將知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本化納入會(huì)計(jì)體系。
關(guān)鍵詞：知識(shí)產(chǎn)權(quán)、資本化、知識(shí)資本、剩余貢獻(xiàn)
一、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的界定及知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本化的理論基礎(chǔ)
（一）經(jīng)營(yíng)者地位與貢獻(xiàn)的特殊性。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)歸根結(jié)底是人才的競(jìng)爭(zhēng)，是知識(shí)與管理的較量。需注意的是：這里所指的人才，既非籠統(tǒng)的所有人，也非在知識(shí)技能等方面屬于社會(huì)平均或以下水平的一般性的員工群體，而是特指那些知識(shí)層次與思維理念超越社會(huì)平均水準(zhǔn)，并且在組織管理方面有著卓越才能，或在某一技術(shù)領(lǐng)域擁有特殊專長(zhǎng)，從而能為企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造發(fā)揮非常貢獻(xiàn)的人力資源階層。
在一個(gè)優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)社會(huì)里，能夠被企業(yè)授權(quán)并真正能擔(dān)負(fù)得起企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理重任的經(jīng)營(yíng)者，必須且只有那些在知識(shí)與管理等方面具有企業(yè)家精神與企業(yè)家能力素質(zhì)的少數(shù)人才，以及能夠在這些少數(shù)人才領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)企業(yè)價(jià)值的增值發(fā)揮特殊才能，做出特殊貢獻(xiàn)的一些中堅(jiān)骨干性人才。在這些方面，顯然不是企業(yè)一般員工所能比擬的。因此，經(jīng)營(yíng)管理者及其中間骨干性人才擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其知識(shí)與管理資源超越一般人力資源而更具知識(shí)資本的特征，需將其知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本化，并分享企業(yè)的剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)，而一般員工的人力資源所體現(xiàn)的主要是一種資本雇傭下的生產(chǎn)力要素，而不具備知識(shí)資本的屬性，從而缺乏分享剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)的依據(jù)。
（二）經(jīng)營(yíng)者的企業(yè)決策管理控制權(quán)。隨著兩權(quán)分離與股權(quán)結(jié)構(gòu)的日趨分散，經(jīng)營(yíng)者群體業(yè)已在相當(dāng)大的程度上擁有了企業(yè)決策管理的實(shí)際控制權(quán)。在這種現(xiàn)實(shí)格局下，無論是企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)，抑或股東財(cái)富目標(biāo)等的實(shí)現(xiàn)，越來越取決于經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)和能力，經(jīng)營(yíng)者群體及其知識(shí)產(chǎn)權(quán)完全融入了企業(yè)價(jià)值及其增值的創(chuàng)造過程，成為了與財(cái)務(wù)資本同等的，甚至更為重要的一種實(shí)質(zhì)性資本要素，這種知識(shí)資本不僅要求擁有剩余控制權(quán)，而且必須要求參與剩余收益的分配過程，同時(shí)也要承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）知識(shí)與管理的價(jià)值創(chuàng)造功能。隨著全球經(jīng)濟(jì)日趨知識(shí)技術(shù)化，有兩種價(jià)值創(chuàng)造要素已經(jīng)或正在獲得較之勞動(dòng)和財(cái)務(wù)資本更重要的地位，這就是知識(shí)與管理。知識(shí)產(chǎn)生于勞動(dòng)而又超越一般勞動(dòng)，管理則衍生于資本。因而，它們的出現(xiàn)不但不否定勞動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)和資本標(biāo)準(zhǔn)，反而進(jìn)一步拓展了價(jià)值的創(chuàng)造要素：由“財(cái)務(wù)資本+雇傭資本”拓展為“財(cái)務(wù)資本+知識(shí)資本+雇傭勞動(dòng)”，并為企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的再造及利潤(rùn)分配關(guān)系的調(diào)整，奠定了理論基礎(chǔ)和行為依據(jù)。
（四）知識(shí)資本所有者與財(cái)務(wù)資本所有者的契約關(guān)系。財(cái)務(wù)資本歸屬于出資人—股東，而知識(shí)與管理的所有權(quán)則只能天然且不可分割地屬于活生生的人。知識(shí)與管理的所有權(quán)一旦遭受損失，其價(jià)值功能便會(huì)貶值，以致蕩然無存。知識(shí)與管理價(jià)值創(chuàng)造功能的這種能動(dòng)的、天然的個(gè)人屬性，決定了其必然超脫于財(cái)務(wù)資本的所有者，而有著自身獨(dú)立的價(jià)值目標(biāo)與判斷標(biāo)準(zhǔn)，并且只有在得到正確激勵(lì)的前提下，才能發(fā)揮其價(jià)值創(chuàng)造的功能。知識(shí)資本所有者為財(cái)務(wù)資本的保值、增值與擴(kuò)張?zhí)峁┝丝赡芘c保障，財(cái)務(wù)資本更主要的是為知識(shí)資本功能的發(fā)揮提供了媒體與物質(zhì)基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)資本及其所有者與知識(shí)資本及其所有者之間有著平等而復(fù)雜的契約關(guān)系，從而使得經(jīng)營(yíng)者憑借知識(shí)資本投資者與所有者的身份，取得了同財(cái)務(wù)資本所有者一起參與企業(yè)剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)分享的資格。
二、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本化的政策依據(jù)
知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本化，這一種新的收入分配構(gòu)想，并不違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)收益分配的基本規(guī)律，有利于企業(yè)知識(shí)資本與財(cái)務(wù)資本的有效結(jié)合，企業(yè)資源的充分利用和運(yùn)作效率的提高，更有利于社會(huì)對(duì)勞動(dòng)者權(quán)益的保護(hù)，符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的收入分配政策和原則。
（一）“按勞分配和按要素分配相結(jié)合”的政策與知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本化。由于知識(shí)資本的特殊性，即其在使用過程中，能夠創(chuàng)造比自身價(jià)值更大的價(jià)值，是價(jià)值和剩余價(jià)值的主要來源，在價(jià)值創(chuàng)造過程中起決定作用。知識(shí)資本所有者出讓的是其使用權(quán)，通過勞動(dòng)，他們不僅應(yīng)能得到相當(dāng)于勞動(dòng)力價(jià)值，即工資部分，還應(yīng)憑借其知識(shí)產(chǎn)權(quán)參與剩余收益的分配。因此，知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本化成為合理分配剩余收益的必要前提，也能夠促進(jìn)按要素分配方式更好的實(shí)現(xiàn)。
（二）“效率優(yōu)先，兼顧公平”原則與知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本化。其一，“效率優(yōu)先”是以促進(jìn)效率的提高為主要目的。而知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本化能充分調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，有利于生產(chǎn)要素—人力資源的充分利用，從而極大地提高了生產(chǎn)效率。其二，知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本化并不排除“兼顧公平”原則。由于個(gè)人天賦以及個(gè)人工作能力的差別，以勞動(dòng)貢獻(xiàn)的大小，創(chuàng)造價(jià)值的多少來分配個(gè)人收入是公平的體現(xiàn)，是“允許一部分人先富起來”的政策體現(xiàn)。最重要的經(jīng)濟(jì)資源，即價(jià)值的創(chuàng)造者—知識(shí)資本所有者，對(duì)企業(yè)價(jià)值的貢獻(xiàn)是最大的，特別是知識(shí)型企業(yè)中，知識(shí)資本所有者未能參與企業(yè)剩余收益的分配，才是最不公平的。
三、知識(shí)產(chǎn)權(quán)予以資本化的前提及知識(shí)產(chǎn)權(quán)報(bào)酬的確定
由于財(cái)務(wù)資本所有者的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)是分離的，在企業(yè)中其權(quán)益容易受到侵害。再者，當(dāng)企業(yè)業(yè)績(jī)不佳，雖然經(jīng)營(yíng)者的知識(shí)資本受貶值，利益遭損失，但股東財(cái)務(wù)資本的損失也同樣不可避免。一旦公司競(jìng)爭(zhēng)失敗，或陷入財(cái)務(wù)危機(jī)境地，幾乎一切損失都將落在財(cái)務(wù)資本及所有者身上，因?yàn)閷?duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)真正的，也是唯一能夠起作用的只有那些具有物化形態(tài)的資產(chǎn)。至于擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的經(jīng)營(yíng)者其實(shí)沒有造成任何損失，因?yàn)槟切⒐編胧』蛭ｋU(xiǎn)境地的低素質(zhì)經(jīng)營(yíng)者，原本就不具備知識(shí)資本的價(jià)值；由于知識(shí)資本不具備物化形態(tài)的載體，而完全依附于經(jīng)營(yíng)者群體，因而，知識(shí)資本不僅在價(jià)值上存在著難以估測(cè)的變異性，而且更難以使之保持對(duì)特定法人主體的完全歸屬性與固定性。因此，必須在利益分配關(guān)系上體現(xiàn)知識(shí)資本與財(cái)務(wù)資本彼此風(fēng)險(xiǎn)的差異，在充分體現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)原則、剩余貢獻(xiàn)原則及利益分享原則基礎(chǔ)上，衡量經(jīng)營(yíng)者能否享有企業(yè)剩余控制權(quán)與索取權(quán)，從而確定財(cái)務(wù)與知識(shí)資本所有者各自應(yīng)分享的剩余貢獻(xiàn)金額。具體如下：
（一）遵循收益與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)稱原則，體現(xiàn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)“績(jī)效依存性”權(quán)益特征。只有當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效達(dá)到并超過既定的水平，即達(dá)到市場(chǎng)或行業(yè)平均水平，具有了剩余貢獻(xiàn)，經(jīng)營(yíng)者的知識(shí)產(chǎn)權(quán)才具有資本化的前提，從而才有資格以知識(shí)資本所有者的身份分享企業(yè)的剩余控制權(quán)和索取權(quán)，如果達(dá)不到既定的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，即便企業(yè)盈余，經(jīng)營(yíng)者也不能參與剩余控制權(quán)與索取權(quán)的分配。
（二）管理績(jī)效評(píng)價(jià)及對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)報(bào)酬的確定。傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)觀念中更多是關(guān)注最終結(jié)果：凈資產(chǎn)收益率或每股收益，但卻忽略了一個(gè)更為關(guān)鍵的因素，就是沒有可靠的高素質(zhì)的來源過程與能量源泉，財(cái)務(wù)成果將會(huì)失去持續(xù)增長(zhǎng)的根基。對(duì)凈資產(chǎn)收益率或每股收益的水平與質(zhì)量產(chǎn)生影響的指標(biāo)包括：營(yíng)運(yùn)效率（核心業(yè)務(wù)資產(chǎn)銷售率、核心業(yè)務(wù)資產(chǎn)營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流入率、經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)銷售率）；財(cái)務(wù)安全性（營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量比率、產(chǎn)權(quán)比率、債務(wù)期限結(jié)構(gòu)比率、實(shí)性流動(dòng)比率、實(shí)性資產(chǎn)負(fù)債率）；成本控制效率（相對(duì)市場(chǎng)或行業(yè)同類產(chǎn)品平均水平的成本系數(shù)、相對(duì)市場(chǎng)或行業(yè)同類產(chǎn)品最低水平的成本系數(shù)）；資產(chǎn)的增值率（經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)收益率、核心業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益率、營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量對(duì)稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)系數(shù)）；非財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)（顧客服務(wù)業(yè)績(jī)、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)業(yè)績(jī)、內(nèi)部作業(yè)過程業(yè)績(jī)）五類指標(biāo)，其中營(yíng)運(yùn)效率和資產(chǎn)增值率對(duì)凈資產(chǎn)收益率影響最為直接，不僅能夠較為直觀地判斷企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)劣地位，而且也是包含其它三類指標(biāo)因素在內(nèi)的企業(yè)各方面工作績(jī)效的綜合反映。僅就一般規(guī)則而言，各類指標(biāo)的報(bào)酬影響權(quán)重依次確定為：營(yíng)運(yùn)效率類25%；資產(chǎn)增值率類25%；財(cái)務(wù)安全類10%；成本控制效益類10%；非財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)類30%（顧客服務(wù)業(yè)績(jī)10%、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新業(yè)績(jī)10%、內(nèi)部作業(yè)過程業(yè)績(jī)10%）。此外，以上各類指標(biāo)中，又可按主要指標(biāo)占50%，輔助指標(biāo)平均分配其余50%的規(guī)則分別確定各項(xiàng)指標(biāo)的應(yīng)計(jì)報(bào)酬權(quán)重。
各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)報(bào)酬的影響權(quán)重確立后，如何確定經(jīng)營(yíng)者參與剩余貢獻(xiàn)分享的比例，進(jìn)而計(jì)算經(jīng)營(yíng)者可以獲得的剩余貢獻(xiàn)的最大額度，現(xiàn)就以下兩種狀態(tài)予以確定：（1）當(dāng)經(jīng)營(yíng)者的管理績(jī)效達(dá)到了市場(chǎng)或行業(yè)的最高水平，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)計(jì)最大貢獻(xiàn)報(bào)酬=剩余后利潤(rùn)總額×50%。理由有五方面：其一，這是一個(gè)彼此心理均衡值；其二，剩余貢獻(xiàn)是知識(shí)資本與財(cái)務(wù)資本共同作用的結(jié)果，很難準(zhǔn)確地分辨出哪個(gè)因素的作用更大；其三，在參與剩余貢獻(xiàn)之前，經(jīng)營(yíng)者得到了雇員薪金，股東得到了相當(dāng)于市場(chǎng)或行業(yè)平均水平的資本報(bào)酬（非剩余貢獻(xiàn)部分的利潤(rùn)）。既然剩余貢獻(xiàn)是兩種資本相互結(jié)合的產(chǎn)物，彼此當(dāng)然希望至少擁有同等的權(quán)利參與分配；其四，盡管陷入財(cái)務(wù)危機(jī)或清償債務(wù)，經(jīng)營(yíng)者并未承擔(dān)實(shí)質(zhì)性的風(fēng)險(xiǎn)損失，幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)都落在了財(cái)務(wù)資本上，但在正常運(yùn)營(yíng)過程中，為了防范最壞境況的出現(xiàn)，更為了謀求好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)業(yè)績(jī)，經(jīng)營(yíng)者所承受的心理壓力，以及可能造成的精神與健康損害，亦即心理性風(fēng)險(xiǎn)，足以平衡財(cái)務(wù)資本所有者的經(jīng)濟(jì)性風(fēng)險(xiǎn)。（2）當(dāng)經(jīng)營(yíng)者的管理績(jī)效介于平均水平與最好水平間，則經(jīng)營(yíng)者應(yīng)得到利潤(rùn)總額=剩余稅后利潤(rùn)總額×50%×∑（各項(xiàng)指標(biāo)報(bào)酬應(yīng)計(jì)影響權(quán)重×各該項(xiàng)相對(duì)市場(chǎng)或行業(yè)最好水平系數(shù)）。理由：趨利性是資本的本質(zhì)，如果當(dāng)前投資的項(xiàng)目或企業(yè)無法為其帶來更多的超額報(bào)酬，股東將會(huì)實(shí)施投資轉(zhuǎn)移，或者將會(huì)要求通過加大對(duì)剩余貢獻(xiàn)分享比例的方式來彌補(bǔ)利益上的相對(duì)損失。并且，較之市場(chǎng)或行業(yè)最好水平，企業(yè)當(dāng)前各項(xiàng)指標(biāo)的相對(duì)業(yè)績(jī)?cè)降?，股東要求剩余貢獻(xiàn)的分享比例也就越高，并且會(huì)以50%的分享比例為底限，逐次遞增。與之對(duì)應(yīng)，經(jīng)營(yíng)者參與剩余貢獻(xiàn)的分享比例也就越低。反之，各項(xiàng)指標(biāo)績(jī)效越是接近于市場(chǎng)或行業(yè)最好水平，經(jīng)營(yíng)者分享剩余貢獻(xiàn)的比例越高，直至企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)業(yè)績(jī)達(dá)到市場(chǎng)或行業(yè)最好水平狀態(tài)時(shí)可分享其中的50%。
四、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本化下制度的完善及相關(guān)改進(jìn)措施
（一）完善組織結(jié)構(gòu)；建立以知識(shí)共享的跨部門組織。為了完成不同時(shí)期企業(yè)創(chuàng)新的主題，縮短知識(shí)流轉(zhuǎn)時(shí)間，降低知識(shí)轉(zhuǎn)移成本，避免部門之間因理解、吸收、偏好等原因，造成傳遞知識(shí)過程中的知識(shí)丟失、失真，企業(yè)應(yīng)調(diào)整或再造組織結(jié)構(gòu)，以清除傳統(tǒng)金字塔型結(jié)構(gòu)給知識(shí)轉(zhuǎn)移設(shè)置的種種羈絆。具體做法：減少層次，壓縮規(guī)模，明確部門職責(zé)，組織由縱向結(jié)構(gòu)向橫向結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，趨向扁平化；建立以知識(shí)共享為特征的、以經(jīng)營(yíng)為目的的跨部門組織，進(jìn)行生產(chǎn)、計(jì)改、計(jì)劃、財(cái)務(wù)等部門間的交流、溝通。其益處：其一，可實(shí)現(xiàn)知識(shí)從個(gè)體擁有向企業(yè)指定群體擁有的轉(zhuǎn)移，增加企業(yè)知識(shí)資本的總量，并豐富企業(yè)知識(shí)資本的結(jié)構(gòu)，從而提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。其二，可化員工個(gè)人優(yōu)勢(shì)為組織優(yōu)勢(shì)，從而降低組織對(duì)個(gè)人的依賴性，減小人才跳槽給企業(yè)帶來的損失。其三，使企業(yè)積累知識(shí)成本比起通過外部市場(chǎng)購(gòu)買的價(jià)格要小的多。為了驅(qū)動(dòng)知識(shí)從個(gè)人擁有向企業(yè)團(tuán)隊(duì)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)該就知識(shí)共享的推行建立相關(guān)的制度。這不同于現(xiàn)行的僅考核個(gè)人使用知識(shí)完成業(yè)績(jī)的激勵(lì)機(jī)制，它仍然以利益為導(dǎo)向，在一定程度上可打消知識(shí)擁有者對(duì)轉(zhuǎn)移知識(shí)給他人帶來負(fù)面影響的擔(dān)心。補(bǔ)償?shù)姆绞綗o非是貨幣和非貨幣的，企業(yè)可設(shè)立“知識(shí)共享”獎(jiǎng)金，把企業(yè)因推行知識(shí)共享而增加的利潤(rùn)，部分地以獎(jiǎng)金方式返給轉(zhuǎn)讓知識(shí)卓有成的個(gè)人。至于非貨幣的補(bǔ)償方式，則給他們個(gè)人提供高層次業(yè)務(wù)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，使他們能不斷充電，更新知識(shí)，以維護(hù)在企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
（二）完善產(chǎn)權(quán)制度。經(jīng)營(yíng)者知識(shí)資本權(quán)益會(huì)計(jì)的核心是知識(shí)資本參與企業(yè)剩余收益分配的問題，這將影響到企業(yè)現(xiàn)有的收益分配格局。因此，它的順利推行不僅依賴于整個(gè)社會(huì)產(chǎn)權(quán)觀念的建立，更依賴于一系列制度的建立。只有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度肯定知識(shí)資本所有者與財(cái)務(wù)資本所有者均屬產(chǎn)權(quán)主體，承認(rèn)知識(shí)資本應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)利益，才能在制度上保證知識(shí)資本所有者參與企業(yè)剩余收益分配的實(shí)現(xiàn)。目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的重點(diǎn)仍集中在如何建立國(guó)有企業(yè)出資人制度，而就如何完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，及對(duì)知識(shí)資本納入企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度設(shè)置方面尚未涉及。因此，在知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本化的合法性尚未認(rèn)可的情況下，知識(shí)資本的權(quán)益會(huì)計(jì)會(huì)因得不到其他利益主體的認(rèn)同而無法實(shí)行。只有確立新的知識(shí)資本與財(cái)務(wù)資本的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，現(xiàn)行會(huì)計(jì)才能由傳統(tǒng)的對(duì)資金價(jià)值運(yùn)動(dòng)的反映轉(zhuǎn)為對(duì)全面產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的反映，知識(shí)資本權(quán)益會(huì)計(jì)才能得以推行。
（三）完善分配制度?？隙ㄖR(shí)資本所有者參與企業(yè)剩余收益分配，需要有完善的分配制度作保障。黨的十六大報(bào)告明確指出，要確立勞動(dòng)、資本、技術(shù)和管理等生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配的原則，進(jìn)一步完善我國(guó)按勞分配多種主體、多種分配方式并存的分配制度。目前，我國(guó)已試行了經(jīng)營(yíng)者年薪制、股票期權(quán)制及科技成果、知識(shí)產(chǎn)權(quán)參股制等不同的收益分配形式，適用于企業(yè)家和技術(shù)創(chuàng)新者經(jīng)營(yíng)群體。現(xiàn)階段，我國(guó)的價(jià)值分配制度改革還處于探索完善階段，還無法對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的推行提供很可靠的制度支持，在生產(chǎn)要素參與企業(yè)剩余價(jià)值分配的形式上還有待進(jìn)一步深入。
（四）完善會(huì)計(jì)體系。由于知識(shí)型人力資源的特殊性質(zhì)及現(xiàn)有的人力資源會(huì)計(jì)理論體系，無法為知識(shí)型人力資源成本會(huì)計(jì)、價(jià)值會(huì)計(jì)模式提供理論支持，待各方面條件成熟后，再將人力資源全面納入會(huì)計(jì)體系。
企業(yè)將知識(shí)型人力資源因素納入會(huì)計(jì)體系，使整個(gè)會(huì)計(jì)核算變得更復(fù)雜，如：需對(duì)人力資源群體價(jià)值與個(gè)體價(jià)值、貨幣價(jià)值與非貨幣價(jià)值進(jìn)行計(jì)量反映等等，這些工作都需要高素質(zhì)、高效率的會(huì)計(jì)人員，利用以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為主的信息技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的加工、處理、存儲(chǔ)、傳遞和應(yīng)用，從而保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和可靠性。
（五）知識(shí)資本信息在財(cái)務(wù)報(bào)告披露上的改進(jìn)。目前，企業(yè)提供的人才資源信息，主要是為滿足內(nèi)部人力資源的管理需要。企業(yè)對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告則以有形資產(chǎn)的計(jì)量和披露為核心，缺乏對(duì)知識(shí)型人才資源狀況的披露。實(shí)際上，隨著我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，知識(shí)密集型企業(yè)逐漸增多，企業(yè)擁有和控制的人力資源數(shù)量和質(zhì)量將會(huì)對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生更大影響，甚至關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)報(bào)告中忽略對(duì)企業(yè)人力資源狀況的披露，不僅會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的完整性，而且會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和收益的判斷?，F(xiàn)階段會(huì)計(jì)報(bào)表附注在人力資源信息上的披露可從以下三方面進(jìn)行：（1）企業(yè)人力資源構(gòu)成狀況。主要是不同學(xué)歷、不同崗位和不同職稱的員工占企業(yè)人力資源總量的份額，這些數(shù)據(jù)可以反映出企業(yè)的規(guī)模、行業(yè)類型、技術(shù)實(shí)力和未來發(fā)展?jié)摿?。?）企業(yè)人力資源變動(dòng)狀況。主要是會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)人才流入和流出的狀況，可以幫助會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)管理水平、凝聚力、社會(huì)責(zé)任履行情況等信息。（3）企業(yè)人力資源投資和收益狀況。主要是人力資源使用和開發(fā)成本占營(yíng)業(yè)收入的比重及增減變動(dòng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)增減變動(dòng)的對(duì)比情況。這里需說明，采用經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)這一指標(biāo)來衡量企業(yè)人力資源利用效率并不太客觀，因?yàn)樗c人力資源投資數(shù)額的多少?zèng)]有直接的因果關(guān)系，但是，人力資源投資的效果肯定會(huì)對(duì)企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，并且采用企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)來衡量人力資源投資的效果會(huì)大大降低信息獲取成本。

參考資料：
張延波 主編 《高級(jí)財(cái)務(wù)管理》

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