根據(jù)美國hackett公司的一項調(diào)查發(fā)現(xiàn)，只有37%的信息化項目在計劃時間內(nèi)完成，只有42%的信息化項目在預算內(nèi)完成。那么如何去定義信息化項目的成??？如何分析項目存在的風險？如何進行有效的項目管理？以及如何進行信息化項目風險的防范？本文將從以下四個方面予以探討。
　　
　　信息化項目成敗的判定標準
　　
　　信息化項目如何衡量其成功與否，一直是業(yè)內(nèi)爭論很久的話題。而且信息化本身是一個復雜的管理系統(tǒng)工程，以什么樣的指標體系去衡量，如何衡量，確實是個大難題。
　　本文不想就此展開過細的指標體系的討論，僅從幾個可控的關鍵要素來分析信息化項目的成敗標準。從我們對項目的定義，可以知道信息化項目的關鍵要素只有三個，即時間、成本、質(zhì)量。因此，我們不妨把這三個要素落實到信息化項目的成敗標準討論中來。即項目有沒有在進度上超出計劃？項目在成本上有沒有超出預算？項目在質(zhì)量上有沒有滿足需求？后者還可以進一步分解成更細的標準，如：系統(tǒng)的功能是否符合需求計劃？系統(tǒng)的信息處理和運行方式是否合適？項目的整體運行狀態(tài)是否適應企業(yè)的運營體系？等等。
　　如果對以上問題的回答是否定的，則基本可以判定項目是失敗的；如果對以上問題的回答是不確定的，則說明項目的建設是不徹底的，也是存在風險的；如果對以上問題的回答是肯定的，則基本可以判定項目是成功的。
　　信息化項目的失敗，具體分析可能會發(fā)現(xiàn)很多種原因，而信息化項目的成功，歸納起來，還是可以有一些標準來描述的，比如：用戶對系統(tǒng)滿意，系統(tǒng)運行達到設定目標等。
　　
　　信息化項目風險及失敗原因分析
　　
　　由于信息化不僅僅是一個技術工程，更是一個管理工程和系統(tǒng)工程。因此，信息化項目的風險也主要來自于以下三個方面：
　　一是技術風險。包括項目的技術結(jié)構(gòu)、項目的規(guī)模以及項目實施方的技術能力和經(jīng)驗。項目的技術結(jié)構(gòu)設計過于復雜，項目的信息處理結(jié)構(gòu)化程度過低，都會直接影響項目實施方對技術的把握，從而影響項目的質(zhì)量，以及用戶對技術的理解和消化。項目的規(guī)模過于龐大，則會造成資源配置和進度控制的困難。此外，項目實施方的技術能力直接決定項目開發(fā)的水平。
　　二是管理風險。管理風險主要來自于項目人員的組織有效性，項目時間、資源的計劃確定性和可控性，以及項目質(zhì)量監(jiān)控的力度和立場。項目五類角色如何有效組織，并協(xié)同發(fā)揮積極因素是一個項目組織的課題，存在很多的不確定性。而項目進度的計劃和項目預算是否具有確定性直接影響項目的可控程度。最后，項目監(jiān)控的力度和立場在實際過程中會面臨來自各方面的干擾和阻力。
　　三是系統(tǒng)風險。系統(tǒng)在這里指的是由信息化相關要素組成的動態(tài)聯(lián)系的有機體系。主要指的是用戶自身的組織規(guī)范化、組織的觀念轉(zhuǎn)變、組織責任與控制體系的適應性等。一個信息化項目如果沒有相適應的組織體系和觀念體系做保障，很難想象項目不會面臨風險。
　　
　　項目管理方法及項目風險防范
　　
　　針對項目管理的三個內(nèi)容（項目規(guī)劃、項目監(jiān)控、項目評價），對應的項目管理方法是：在項目規(guī)劃階段，重視第三方專業(yè)咨詢；在項目建設過程中有意識地引入第三方監(jiān)理；在項目評估階段，重視第三方的驗收評估。通過引入專業(yè)的第三方，全過程地為項目管理保駕護航，減少項目風險。
　　針對項目管理的三要素，對應的項目管理方法是：重視項目前期的進度計劃和成本預算，強化過程的進度監(jiān)控和成本控制；重視項目前期的需求分析和目標量化，強化過程的質(zhì)量測試和階段性評估控制。
　　針對項目管理的三大風險，對應的項目管理方法是：重視企業(yè)自身的技術培訓和基礎設施建設，以強化技術能力，同時選擇有技術優(yōu)勢和經(jīng)驗的開發(fā)商合作，以減少技術風險；重視企業(yè)自身的管理規(guī)范化，同時積極與開發(fā)方以及第三方專家組成高效的項目管理小組，對項目實施有效控制，以減少管理風險；重視企業(yè)觀念的轉(zhuǎn)變和組織體系的轉(zhuǎn)變，為項目順利推行提供良好的支撐環(huán)境。
　　具體來看，項目管理的核心在項目控制，而項目控制的核心在對項目關鍵流程、關鍵要素和關鍵資源的控制。計劃的指標是否可量化，是否可分解，是否可衡量，直接決定項目是否可控。因此，在某種程度上說，項目管理的精髓在于項目規(guī)劃的水平。其次才是項目的后續(xù)監(jiān)控。
　　
　　信息化項目及項目管理的內(nèi)涵
　　
　　所謂信息化項目，是指在一定期限內(nèi)，依托一定的資源，為達成一定的信息化目標而進行的一系列活動。這里，我們不難發(fā)現(xiàn)信息化項目作為一個完整的定義，至少有三個關鍵要素，即：時間、資源、目標。其中資源的最終體現(xiàn)是成本，目標的最終體現(xiàn)是績效。因此，一個信息化項目最核心的制約因素就是這三要素：時間要素、成本要素、績效要素。而績效的評價和控制往往量化到質(zhì)量上，即質(zhì)量要素。
　　所有項目的失敗必然是失敗在這三個要素中至少其中的一個要素，即要么是項目進度控制不夠，要么是項目成本超標，要么是項目質(zhì)量失控。
　　而項目管理正是對項目計劃、組織以及對項目所需資源的控制，目的是確保項目在規(guī)定時間內(nèi)、規(guī)定預算內(nèi)達成預定的績效目標。項目管理落到實處，就是對項目的進度控制、成本控制和質(zhì)量控制。項目管理中有五個方面的角色在發(fā)揮影響和作用。
　　一是用戶方的業(yè)務人員。他們是信息化項目需求的主要提出者，也是信息系統(tǒng)的最終使用者，同時也是信息系統(tǒng)的最終評價者，因此，他們往往在信息化項目管理中具有重要的地位。
　　二是用戶方的決策人員。他們是信息化項目立項的決策者和項目規(guī)劃的拍板者，以及項目資源的預算批準者。因此，他們往往對項目的成敗具有決定性影響。
　　三是開發(fā)方的技術人員。他們是信息系統(tǒng)的直接研發(fā)者和系統(tǒng)建設的實施者和技術支持者，他們工作的效率和質(zhì)量直接影響項目的效率和質(zhì)量。
　　四是開發(fā)方的項目管理人員。他們是項目開發(fā)的監(jiān)控者和項目實施的組織協(xié)調(diào)者，他們的工作方法和力度將很大程度上影響項目開發(fā)的可控程度和項目的推進。
　　五是項目的監(jiān)管者。可能是用戶，可能是用戶與開發(fā)方組成的聯(lián)合小組，也可能是第三方。項目監(jiān)管者的專業(yè)素質(zhì)和立場將直接決定項目整體進度的把握，以及預算的執(zhí)行和項目績效的評估?！?br> 一、戰(zhàn)略管理會計的本質(zhì)研究

　　一、戰(zhàn)略管理會計的本質(zhì)
　　戰(zhàn)略管理會計（Strategic Management Accounting以下簡稱SMA）是對管理會計的發(fā)展，但目前人們對SMA還沒有形成統(tǒng)一的認識。許多人雖然對其有所耳聞，卻缺乏一個清晰的理解。這里筆者從戰(zhàn)略管理與SMA、SMA的發(fā)展及含義和SMA與傳統(tǒng)管理會計的區(qū)別三個方面，闡述SMA的本質(zhì)。
　?。ㄒ唬?zhàn)略管理與SMA
　　SMA的形成和戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生有著密切的關系。正因為管理由傳統(tǒng)的僅注重內(nèi)部管理，發(fā)展到現(xiàn)代的既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理，發(fā)展到現(xiàn)代的既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理，管理所需要的信息范圍必須加以擴展，管理會計向SMA方向的發(fā)展才成為必然。
　　“戰(zhàn)略管理”（Strategic Management以下簡稱SM）是1976年由美國學者安索夫在《從戰(zhàn)略計劃走向戰(zhàn)略管理》一書中首先提出的。現(xiàn)代理論及實務界對戰(zhàn)略管理的主要描述是這樣的：
　　1、SM追求的核心目標是建立企業(yè)的戰(zhàn)略競爭力。一旦企業(yè)取得戰(zhàn)略競爭力，將獲得持久的競爭優(yōu)勢，從而獲取超額回報，而這種優(yōu)勢是難以被模仿的，即使被模仿，其模仿成本也是巨大的；
　　2、SM所面臨的最大挑戰(zhàn)是環(huán)境的變化，因此要求企業(yè)具有較強的戰(zhàn)略靈活性，而戰(zhàn)略靈活性的取得是與整個戰(zhàn)略管理過程相關的；
　　3、戰(zhàn)略管理過程是SM的核心，主要包括戰(zhàn)略投入和戰(zhàn)略行動兩個部分；
　　4、在戰(zhàn)略投入階段，企業(yè)應平衡“以外部環(huán)境為基礎”和“以自身資源為基礎”的兩種戰(zhàn)略形成思想，才有可能獲取戰(zhàn)略競爭力和超額回報；
　　5、在戰(zhàn)略行動階段，戰(zhàn)略的形成及其表述與執(zhí)行、補充不是相互割裂的兩個部分，而是相互交融、互為促動的。
　　由此可見，為了維持整個戰(zhàn)略管理過程的順利運轉(zhuǎn)，最終達到戰(zhàn)略目標，獲取戰(zhàn)略競爭力和超額回報，企業(yè)必須研究自身所處的內(nèi)部環(huán)境--企業(yè)擁有的資源和能力，還要研究企業(yè)的外部環(huán)境--包括競爭者、客戶、政府等，并及時傳遞環(huán)境變化的信息。而提供這種重視外部性因素和長期性信息的管理會計信息系統(tǒng)就是我們所研究的SMA。
　?。ǘ㏒MA的發(fā)展及含義
　　1981年，Simmonds在其論文《戰(zhàn)略管理會計》中最先提出SMA概念。認為SMA就是未來管理會計發(fā)展的方向。
　　1988年，Bromwich在《管理會計的定義與范圍：從管理角度的認識》一文中闡述了自己對SMA的觀點，推進了對SMA的研究。Bromwich認定SMA是管理會計的發(fā)展（而不是分支），是未來處在高級管理崗位的管理會計人員所必須掌握的。與Simmonds相比，Bromwich更進一步認為，SMA不僅僅是收集企業(yè)競爭對手的信息，而更應該是：（1）研究與競爭對手相比企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢和創(chuàng)造價值的過程；（2）研究企業(yè)產(chǎn)品或勞務在其生命周期中所能實現(xiàn)的、客戶所需求的“價值”，以及從企業(yè)長期決策周期看，對這些產(chǎn)品及勞務的營銷能給企業(yè)帶來的總收益。
　　1989年和1994年，Bromwich和Bhimani相互合作，分別發(fā)表了《管理會計：發(fā)展還是變革》和《管理會計：發(fā)展的道路》兩篇論文，進一步討論了SMA，并給SMA下了如下定義：“SMA是這樣一種管理會計：它收集并分析企業(yè)產(chǎn)品在市場和競爭對手方面的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略?！?
　?。ㄈ㏒MA與傳統(tǒng)管理會計的區(qū)別
　　從以上對SMA的形成、發(fā)展及含義的闡述中，我們不難總結(jié)出“強調(diào)對外部因素的重視”和“強調(diào)長期性”是SMA的兩個最重要的特性，這也是其與傳統(tǒng)管理會計的最大區(qū)別。
　　作為管理會計的發(fā)展，SMA的外部性和長期性特征是滲透在管理會計所涉及的各個“毛細血管”中的。從管理會計方法看，在現(xiàn)代的許多管理會計領域（或方法）中，SMA理念都已有所體現(xiàn)。隨著市場不確定性和競爭的加劇，SMA將包含一個更完整的、體現(xiàn)SMA理念的管理會計方法體系。在傳統(tǒng)管理會計中，一些管理會計方法也包含著一定的戰(zhàn)略思想，但從整體看，這種戰(zhàn)略思想并未全面體現(xiàn)在多數(shù)管理會計中，或成為采納這種思想的管理會計方法的核心。如標準成本法?！皹藴省笨梢砸罁?jù)企業(yè)最優(yōu)水平、行業(yè)平均水平、企業(yè)可實現(xiàn)水平等制定。這里，分析企業(yè)及行業(yè)的做法就具有SMA特點，但相對于以市場成本為依據(jù)的目標成本法、或是結(jié)合企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的作業(yè)成本法、或是結(jié)合價值工程、以實現(xiàn)客戶需要的“價值”為出發(fā)點設計的成本分析方法等，標準成本法仍是以財務會計系統(tǒng)提供的信息為基礎，而不是對企業(yè)成本進行類似價值鏈分析的戰(zhàn)略分析，即還不是以SMA理念為核心的管理方法。而以采用標準成本法為特征之一的30年代至50年代，管理會計的其他方法，如預算管理、差異分析等，也都類似這種情況，即管理會計還未從整體上體現(xiàn)出SMA理念。
　　SMA的其他特征還有如下幾個方面：SMA與其他職能部門（如營銷、人事等）有著極為密切的關系，如信息的提供、人員的作用等。這與SMA講求全局性、靈活性相關的。其中，SMA與營銷的關系格外特殊，兩者都重視外部性因素的三個基本組成部分--產(chǎn)品、客戶、競爭對手，并且都重視長期性問題。但相比而言，SMA的內(nèi)涵更為廣泛，它要求將各個職能部門的信息和產(chǎn)品生產(chǎn)部門進行系統(tǒng)的結(jié)合。
　　最后值得一提的是，傳統(tǒng)管理會計與SMA的界限并不是清晰的，涉及管理會計發(fā)展的有關論文及著作也少有關于區(qū)分兩者的論述。本文做這樣的比較，目的在于更清晰地論述SMA的本質(zhì)。事實上，SMA理念是隨著管理會計的發(fā)展逐步成為管理會計系統(tǒng)核心理念的，而以這種理念為核心的未來的管理會計，就是我們正在研究的戰(zhàn)略管理會計。
　　二、SMA在21世紀的發(fā)展與完善
　　SMA的形成是以企業(yè)生存環(huán)境的不確定性加強為背景的。展望21世紀，這種不確定性將進一步加大，SMA也必將會有長足的發(fā)展。21世紀企業(yè)所處的競爭境況將主要體現(xiàn)在兩個方面：一是在技術方面；二是在經(jīng)濟全球化方面。
　?。ㄒ唬┘夹g方面
　　首先，技術革新和傳播的速度大大加快。信息產(chǎn)業(yè)著名的“摩爾定律”認為：信息技術產(chǎn)品以平均每6~9個月的速度更新一代，而目前有跡象表明，“摩爾定律”的有效時間跨度正在縮短。技術革新速度的提高是與其傳播速度的加快密切相關的。傳播速度的提高起到了類似加速器的作用，促進了技術的不斷更新。這種快速變化使產(chǎn)品的壽命周期縮短，市場競爭也更為激烈。這從中國VCD市場激烈的競爭中可見一斑，當某一制式標準才被某一廠商提出后不久，眾多廠商就能夠推出基于這一標準的產(chǎn)品。這樣，新技術所能擁有的超額回報期縮短了，廠商只有不斷創(chuàng)新，才能保持競爭力。而創(chuàng)新的方向和決策的作出，要基于對客戶需求和競爭對手的戰(zhàn)略分析，這就要求管理會計系統(tǒng)提供更為及時的信息。
　　其次，隨著知識經(jīng)濟時代的到來，人們更加強調(diào)知識對企業(yè)保持其持續(xù)競爭力的重要意義，并日益重視信息的價值，這在實務中表現(xiàn)為對軟件（人、技術）和硬件（信息工具、網(wǎng)絡）的管理和運用的不斷加強。從其對SMA的影響分析：一方面，信息工具的大量使用，使信息收集、處理及傳遞速度和效率大大加強，傳統(tǒng)的“維護財務會計和管理會計兩個信息系統(tǒng)過于昂貴”的觀點將會改變，建立并維護一個能同時提供財務會計和管理會計兩個信息的系統(tǒng)，將普遍為各種規(guī)模的企業(yè)所接受。這種變化為SMA的發(fā)展提供了物質(zhì)條件。企業(yè)管理人員將更有機會和能力從戰(zhàn)略角度分析企業(yè)的經(jīng)濟狀況。結(jié)合下文所述的經(jīng)濟全球化趨勢，SMA系統(tǒng)將為企業(yè)的全球化運作管理提供必要的有價值的信息。另一方面，人和知識要素對企業(yè)發(fā)展的重要性日益加強，將要求SMA提供充分的信息，以使決策者確定是否對人力及技術進行投資，并評價所作出的人力及技術投資決策的投入--產(chǎn)出效率和效益。這些信息將要包括研究與處在同一技術革新方向的合作者或競爭對手的有關信息，并要結(jié)合分析決策前后客戶需求的變化等戰(zhàn)略信息，以判斷投入是否有利于企業(yè)獲取戰(zhàn)略競爭力。
　?。ǘ┙?jīng)濟全球化方面
　　資源配置的全球化使企業(yè)的SMA系統(tǒng)在分析自身及競爭對手的資源情況時，不能再是靜態(tài)地分析所處時刻、所處狹小地域的資源狀況，而要動態(tài)地分析資源的未來流動趨勢。這種考慮可以是全球性的，也可以是區(qū)域性。
　　市場機遇的全球化還要求企業(yè)的SMA系統(tǒng)關注全球的市場動態(tài)，以便更早地進入市場，獲取利潤。一方面，網(wǎng)絡交易的推廣將使企業(yè)更直接地面對客戶，獲取有關需求信息；另一方面，人類需求層次的提高，造成需求個性化發(fā)展趨勢加強，利基市場的開發(fā)將成為企業(yè)未來爭奪的焦點。SMA系統(tǒng)就要一方面加強收集此類信息量，一方面注意分析企業(yè)產(chǎn)品或服務被消費的全球性變化情況，以盡快調(diào)整其全球的戰(zhàn)略部署和尋找新的客戶需求方向。
　　總之，SMA是一種以外部性和長期性為核心特征的管理會計形式，是管理會計的發(fā)展，是在企業(yè)生存環(huán)境日益不確定的背景下形成和發(fā)展的。展望21世紀，隨著知識經(jīng)濟的到來和經(jīng)濟全球化的加強，SMA將有長足的發(fā)展；SMA理念將滲透到整個管理會計信息系統(tǒng)，為企業(yè)的管理提供信息，使企業(yè)獲得持久的戰(zhàn)略競爭力。
　　二、戰(zhàn)略管理會計的特點分析
　　戰(zhàn)略管理會計(SMA)是近年來興起的一支新的會計學分支學科，是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計相結(jié)合的產(chǎn)物。它要解決的主要問題是：如何適應變化中的內(nèi)外部條件，企業(yè)資源在內(nèi)部如何分配與利用，如何使企業(yè)內(nèi)部之間協(xié)調(diào)行動以取得整體上更優(yōu)的戰(zhàn)略效果。戰(zhàn)略管理會計作為一門新興的分支學科具有豐富的內(nèi)容，本文主要對戰(zhàn)略管理會計的特點作出闡述。
　　1、戰(zhàn)略管理會計具有明顯的外向性。
　　戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境，這些外部環(huán)境主要包括政治形勢、社會文化環(huán)境、自然環(huán)境、法律環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境。具體是指一國的政治形勢變化對經(jīng)濟生活的影響；戰(zhàn)略目標群體的教育水平、宗教信仰、風俗習慣、社會結(jié)構(gòu)和價值觀念對企業(yè)戰(zhàn)略目標的影響；新的法律的出臺及原有法律的變更對企業(yè)戰(zhàn)略目標的影響；以及整個經(jīng)濟市場、自然環(huán)境和競爭對手的變動對企業(yè)戰(zhàn)略目標的影響。因此，戰(zhàn)略管理會計特別強調(diào)各類相對指標或比較指標的計算和分析，如相對價格、相對成本、相對現(xiàn)金流量以及相對市場份額等。
　　2、戰(zhàn)略管理會計更注重長期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略。
　　現(xiàn)代企業(yè)非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展。國外研究表明，以下八個因素對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關重要：顧客的滿意程度；制造優(yōu)良；市場占有率；產(chǎn)品品質(zhì)；可信賴程度；敏感性；技術領先地位；優(yōu)良的財務業(yè)績。因此，戰(zhàn)略管理會計必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。所以，構(gòu)成企業(yè)競爭地位的上述八大因素都是戰(zhàn)略管理會計必須研究的內(nèi)容，而不是僅局限于優(yōu)良的財務業(yè)績這一財務指標。
　　3、戰(zhàn)略管理會計將提供更多的與戰(zhàn)略有關的非財務信息。
　　企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢，單靠優(yōu)良的財務業(yè)績是遠遠不夠的，它還必須依仗眾多的非財務指標，因此，戰(zhàn)略管理會計必須提供與戰(zhàn)略有關的財務與非財務信息，具體包括五大類信息：(1)戰(zhàn)略財務信息和經(jīng)營業(yè)績信息。其中經(jīng)營業(yè)績信息主要是指與收入、市場占有率、質(zhì)量等經(jīng)營活動有關的信息；與戰(zhàn)略成本有關的數(shù)據(jù)；與生產(chǎn)率有關的數(shù)據(jù)；與從事戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)務有關的數(shù)據(jù)；與包括人力資源在內(nèi)的戰(zhàn)略資源數(shù)量和質(zhì)量有關的數(shù)據(jù)；與知識開發(fā)和創(chuàng)新有關的指標；員工的參與和滿意度；與供貨方的戰(zhàn)略關系。(2)企業(yè)管理部門對上述戰(zhàn)略財務與經(jīng)營業(yè)績信息的評價分析。(3)前瞻性信息。具體包括揭示機會和風險；揭示管理部門的計劃，包括影響成功的戰(zhàn)略因素；實際經(jīng)營業(yè)績與以前披露的機會和風險進行比較，以及與計劃的比較。(4)背景信息。一是企業(yè)的廣泛目標和戰(zhàn)略；二是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容；三是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響。(5)競爭對手信息。具體是指：競爭對手是誰；競爭對手的目標和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性；競爭對手的競爭優(yōu)勢和劣勢；面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn)，競爭對手是如何反應的。
　　4、戰(zhàn)略管理會計是一種全面性、綜合性的風險管理。
　　戰(zhàn)略管理會計既重視主要生產(chǎn)經(jīng)營活動，也重視輔助活動；既重視生產(chǎn)制造，也重視其他價值鏈活動；既重視現(xiàn)有的經(jīng)營范圍內(nèi)的活動，也重視各種可能的活動。因此，戰(zhàn)略管理會計應高瞻遠矚地把握各種潛在的機會，回避可能的風險--包括從事多種經(jīng)營而導致的風險；由于行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化導致的風險；由于資產(chǎn)、客戶、供應商等過分集中而產(chǎn)生的風險；由于流動性差導致的風險等等，以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增加企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。
　　5、戰(zhàn)略管理會計更加注重會計信息的相關性和及時性。
　　由于未來企業(yè)的競爭充滿風險，信息使用者更關注的是企業(yè)的未來信息，因此，會計信息的相關性就成為保證會計信息質(zhì)量的首要因素，即對那些相對不太可靠但又相關的信息，只要在披露的同時披露其計量方法和假設即可，這樣，信息用戶可據(jù)此評價信息風險，調(diào)整其戰(zhàn)略決策。同時，隨著高級制造技術(AMT)、電腦輔助設計與制造(CAD/CAM)、彈性制造系統(tǒng)(FMS)、計算機集成制造系統(tǒng)(CZMS)等先進、自動化生產(chǎn)技術的日趨普及，以及適時生產(chǎn)管理系統(tǒng)、零存貨管理系統(tǒng)、全面質(zhì)量管理等先進的管理觀念和技術的廣泛運用，迫切需要戰(zhàn)略管理會計提供實時信息，而信息技術的迅猛發(fā)展則為此解決了技術上的難題。
　　6、戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)效益的評價將從狹隘的財務效益轉(zhuǎn)向全方位的綜合性效益， 經(jīng)營成果計算的重點將從利潤計算向增值計算轉(zhuǎn)變。
　　未來的企業(yè)競爭將是以知識和人才為核心的綜合素質(zhì)的競爭，并以智力和技術投資作為基本的投資方向。與此相適應，對企業(yè)效益的評價，也應站在時代的高度，面向國際大市場，以為企業(yè)全面、長期地提高競爭力、發(fā)展能力奠定牢固基礎為基本出發(fā)點，而不應拘泥于一時的、短暫的得失，它是微觀效益和宏觀效益、目前效益和長遠效益、經(jīng)濟效益和社會效益的有機統(tǒng)一體。同時，隨著智力投資的擴大和知識創(chuàng)新步伐的加快，物化勞動的轉(zhuǎn)移價值所占的比重越來越小，而由高智力的員工所擁有的專利權等無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的價值增值卻大幅增長，所占比重越來越大。這樣，企業(yè)計算經(jīng)營成果的重點應從計算利潤轉(zhuǎn)向計算價值增值，并通過編制專門的增值表加以系統(tǒng)反映

近10年來，被Peter F．Drucker稱之為以信息為基礎的組織(1)或知識企業(yè)得到了長足的發(fā)展，傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展也不再主要依賴于資本。自然資源和勞動力等傳統(tǒng)資源，而是更多地依賴于知識。創(chuàng)造和傳播知識已經(jīng)成為企業(yè)核心能力的關鍵要素(2)企業(yè)唯一的競爭優(yōu)勢或許是比它的競爭對手學習得更快的能力(3)。以知識為基礎的企業(yè)理論正在逐步形成和完善，知識管理不僅是一項重要管理活動，而作為一種管理理念已經(jīng)成為許多企業(yè)戰(zhàn)略行為和價值觀的一部分。
事實上，知識管理作為一項管理活動，并不是近幾十年才有的，而是伴隨著人類生產(chǎn)活動而誕生的。從狩獵種田到鉆水取火，從家庭作坊到興修水利，從埃及的金字塔到中國的萬里長城，無木蘊涵著大量的知識創(chuàng)造和傳播活動，許多傳統(tǒng)的手工藝技能也得以在子承父業(yè)、師傳徒受的方式下代代相傳，只木過那時的知識管理是一種無意識活動，還沒有概念化，更沒有專門技術來強化這一過程。直到20世紀90年代，隨著知識管理概念的深化和信息技術的發(fā)展，信息相關技術，如LothsNotes、Internet、Intranet和Extranet等，才逐步應用到知識管理領域，不少企業(yè)投人大量資金開發(fā)基于知識的信息系統(tǒng)(4)，信息技術成為一些企業(yè)，特別是西方企業(yè)實施知識管理的主要手段(5)。有人甚至預言，到2100年98％的知識將由計算機產(chǎn)生，而人類產(chǎn)生的知識只占2％。
然而知識管理是一項相當復雜的活動，信息技術對知識管理的促進作用十分有限。最近20年美國工業(yè)界在信息技術上的投資超過1萬億美元，而這一切對知識工作者工作效率和工作能力的改進收效甚微。究其原因，是因為大多數(shù)企業(yè)在實施知識管理的過程中片面強調(diào)“技術”的作用，而忽視了“人”的因素。因此，平衡“技術”與“人”的因素，選擇有效的知識管理策略，已經(jīng)成為當前企業(yè)實施知識管理戰(zhàn)略的緊迫問題。本文從知識創(chuàng)造過程和知識管理的內(nèi)涵分析入手，探討了知識管理兩個維度的作用，提出了企業(yè)實施知識管理的三種策略。
一、 知識創(chuàng)造與傳活過程
知識是指專業(yè)智能，也就是組織成員所擁有的know－what、know－h(huán)ow、know－why，以及自我激勵的創(chuàng)造力。在組織機構(gòu)中，知識除儲存于員工的大腦中外，還根植于組織機構(gòu)的文件、日常工作、程序、慣例及規(guī)范中（7）。組織中的知識可以分為隱性知識（tacit knowledge）和顯性知識（explicit knowl－edge）兩種（8）。隱性知識是指難以表述清楚、隱含于過程和行動中的知識，如員工擁有的know－h(huán)ow。know－why等；顯性知識是指可用語言、文字、數(shù)字、圖表等清楚地表達的知識，也叫編碼知識（codified knowledge），如計算機程序、設計規(guī)范、操作規(guī)程等。隱性知識具有高度個人化和難以溝通的特征，因此不易實現(xiàn)個人間的共享；而顯性知識由于其易表達、可編碼特征，因此很容易在個人間溝通和共享。隱性知識和顯性知識之間可以相互轉(zhuǎn)化，組織中的知識創(chuàng)造與傳播就源于“隱性知識與顯性知識的不斷匯談（dialogue）”［9］。
Nonaka和Tadeuchi將組織中知識創(chuàng)造與傳播過程劃分為四個階段：（l）社會化（socialization）：從隱性知識到隱性知識；（2）外在化（externalization）：從隱性知識到顯性知識；（3）組合（combination）：從顯性知識到顯性知識；（4）內(nèi)化（internalization）：從顯性知識到隱性知識。
社會化是一個個人間共享隱性知識的過程，在這個過程中隱性知識通過觀察、模仿和親身實踐等形式得以傳遞，師傳徒受就是個人間共享隱性知識的典型形式。由于新知識往往起源于個人，因此社會化是知識創(chuàng)造和傳播的起點。外在化是對隱性知識的清楚表述，并將其轉(zhuǎn)化成別人容易理解的形式，這個過程依賴于類比、隱喻和假設，傾聽和深度匯談（dialogue）是推動隱性知識向顯性知識轉(zhuǎn)化的重要工具。由于顯性知識可以借助通訊、網(wǎng)絡、出版物等先進技術和媒體進行傳播，因此將隱性知識顯性化是促進隱性知識大量傳播的關鍵性步驟。組合是將零碎的顯性知識進一步系統(tǒng)化和復雜化的過程。經(jīng)過社會化和外在化過程，員工頭腦中的顯性知識還是一些零碎的知識，也沒有變成格式化的語言。將這些零碎的知識組合起來，并用專業(yè)語言表述出來，這就完成了組合的過程。在組合的過程中，個人知識轉(zhuǎn)化為組織知識。電視會議、電話。E－mail等是組合的有效工具。內(nèi)化意味著新創(chuàng)造的顯性知識（組織知識）又轉(zhuǎn)化為組織中其他成員的隱性知識。經(jīng)過組合過程，新知識得以在組織成員間傳播。組織中的成員接收了這些新知識后，可以將其用到工作中去，并創(chuàng)造出新的隱性知識。團體Xi作（teamworking）、干中學（learning by doing? ┖凸ぷ髦信嘌擔╫n－the-Job training）等是實現(xiàn)新知識內(nèi)化的有效方法。
個人的隱性知識經(jīng)過社會化、外在化、組合和內(nèi)化四個階段，實現(xiàn)了個人之間、個人與組織之間知識的傳遞，并最終又產(chǎn)生了新的隱性知識。這個過程中，知識的轉(zhuǎn)化、傳遞和創(chuàng)造是一個動態(tài)的、遞進的過程，因此被Nonaka稱做知識螺旋。當個人的隱性知識完成一次知識螺旋運動、轉(zhuǎn)化為新的隱性知識后，新的知識螺旋運動又開始了（見圖1）。

二、 知識管理的內(nèi)涵
知識管理就是組織開發(fā)必要的環(huán)境和條件來推動組織中知識的創(chuàng)造和傳播過程，使知識螺旋不斷地向前延伸。知識管理既包括將組織中現(xiàn)有的顯性知識編碼化，也包括發(fā)掘員工頭腦中的隱性知識，使其轉(zhuǎn)化為可編碼的顯性知識，或者實現(xiàn)隱性知識的共享。由于顯性知識容易溝通和共享，因此也極易被競爭對手學到。對于組織來說，顯性知識顯然不可能形成持續(xù)的競爭優(yōu)勢，構(gòu)成組織核心能力的知識基（knowledg base）是建立在隱性知識基礎上的，所以知識管理的核心內(nèi)涵是發(fā)掘員工頭腦中的隱性知識（10）。
員工的知識可以被形象地比喻為一座漂浮在海面上的冰山，露出海面的可見部分為員工的顯性知識，而沉入海水中的不可見部分為員工的隱性知識。顯然，對于冰山來說，其露出水面的部分只是其體積的一小部分。同樣，員工的隱性知識也遠遠大于其顯性知識。而且，在冰山的附近，透過海水還可以看到海平面下冰山浸入海水中的一小部分，這一部分相當于可被轉(zhuǎn)化為顯性知識的隱性知識，這些能夠被轉(zhuǎn)化的隱性知識也僅僅是員工全部隱性知識的一小部分（見圖2）。

發(fā)掘員工頭腦中的隱性知識有兩種模式：一種模式是員工自己將一部分隱性知識清楚地表達出來，轉(zhuǎn)變成顯性知識，經(jīng)過組合過程將其系統(tǒng)化后，通過某種技術平臺（如網(wǎng)絡、程序、出版物等）與組織的其他成員共享；另一種模式是員工的隱性知識首先通過社會化過程將其傳遞給組織的其他成員，然后經(jīng)過外在化和組合過程將其顯性化。在后一種模式中，最終實現(xiàn)顯性化的隱性知識也僅僅是傳遞出來的隱性知識的一小部分，而大部分的隱性知識經(jīng)過社會化過程后，只是變成了其他員工的隱性知識，無法實現(xiàn)顯性化（見圖3）。

可見第一種模式傳遞的隱性知識非常有限，通過第二種模式能夠?qū)㈦[性知識顯性化的也仍然是冰山一角，大量的隱性知識必須通過社會化的過程進行面對面的傳遞。因此，組織中知識管理的中心任務是：（1）提供必要的技術條件，鼓勵員工自己將其所擁有的隱性知識顯性化，或者經(jīng)社會化后進一步顯性化，然后經(jīng)過組合轉(zhuǎn)化為系統(tǒng)化的顯性知識，通過某種技術平臺實現(xiàn)顯性知識共享；（2）創(chuàng)造必要的組織環(huán)境，促進面對面的隱性知識共享。
三、知識管理的維度　

在知識創(chuàng)造與傳播過程及知識管理活動中，有兩個因素至關重要：一是人；二是技術。這兩個因素同時構(gòu)成知識管理的兩個維度。
人之所以是知識管理的關鍵因素之～，是因為人（的大腦）不僅是隱性知識的載體，而且是知識創(chuàng)造和傳播的內(nèi)生力量。在知識創(chuàng)造和傳播的四個階段，每一個階段都離不開人的參與，特別是社會化和內(nèi)化階段，幾乎完全是人的因素在起作用。在社會化階段，人們通過師傳徒受的方式傳播隱性知識，人的觀察、模仿和親身實踐起決定性的作用，在這一階段技術幾乎不起任何作用。在內(nèi)化階段，人們通過團體工作、于中學、工作中培訓消化和吸收新獲取的顯性知識，進而創(chuàng)造新的隱性知識。因此可以說，人是知識創(chuàng)造與傳播的決定性因素，也是知識管理的重要維度之一。
技術主要是在知識創(chuàng)造與傳播過程中的組合階段起作用，同時也支持外在化與內(nèi)化過程。在組合階段，知識的編碼、存取完全依賴于信息技術，西方的許多公司甚至片面地認為知識管理就是將知識進行編碼，并能通過信息技術方便地存取。在外在化階段，電視會議系統(tǒng)、電話、E－mail等通訊和信息技術能夠強化和方便人們的溝通和交流，因而也促進了隱性知識向顯性知識的轉(zhuǎn)化過程。在內(nèi)化階段，計算機仿真、虛擬現(xiàn)實等技術可以向人們提供實時的（just－in－time）培訓，MIT組織學習中心開發(fā)的微世界（microworld）就是這方面生動的例子。因此，技術在知識創(chuàng)造與傳播過程中也起著關鍵作用，是知識管理的重要維度之一。當然，與人相比，技術只木過是一種使用工具［“］，并不能成為知識管理的內(nèi)生力量。
組織可以通過創(chuàng)建適宜的組織環(huán)境和加大在信息技術方面的投資力度來強化知識管理過程中兩個維度的作用。項目團隊、特別任務組（worbforces）等正式團體由于其良好的溝通性能，被西方學者認為是組織中最佳的學習單元，因而也被西方企業(yè)廣泛采用。這種正式的工作團體鼓勵面對面的交流，促進知識創(chuàng)造與傳播過程中社會化和內(nèi)化兩個階段的知識轉(zhuǎn)化與吸收，因而在知識的創(chuàng)造與傳播過程中起著重要作用。近年來，西方企業(yè)在積極完善正式工作團體的同時，又開始著力培育象實踐社團（communities－of－practice）這樣的非正式團體，使正式團體和非正式團體成為組織中兩個互為補充的知識創(chuàng)造與傳播系統(tǒng)。非正式團體成員來自相同的專業(yè)領域，使用相同的專業(yè)術語，因而更容易交流，可以促進外在化過程，同時也有助于社會化和內(nèi)化過程。有的學者調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，員工在工作場所獲取的知識中，有70％來自與非正式團體成員的交流和溝通。因此，創(chuàng)建正式的工作團體，培育非正式的學習團體，使二者互為補充，是知識管理過程中發(fā)揮“人”的因素的組織基礎。信息技術不僅支持顯性知識的快速存取，而且支持人與人之間的快速溝通，因而也支持知識管理過程中“人”的因素的發(fā)揮。不少公司投入巨資建設基于知識的系統(tǒng)。在這樣的系? 持?，知薁亠儠瘵人米l嬡”嗦牖南孕災?，知识第I伎曬┤嗣茄罷疑形幢嗦?、仍储存又R嗣峭紡災械囊災丁４送?，还有E－mail系統(tǒng)、電子圖書館、網(wǎng)上論壇和虛擬會議室等。
四、知識管理的策略
人和技術是知識管理活動的兩個主要維度，無論強化哪個維度的作用，都可以促進隱性知識與顯性知識之間的轉(zhuǎn)化，推動知識螺旋運動的發(fā)展。但是，人和技術在知識螺旋運動的各個階段所起的作用不盡相同。對于特定的組織來說，在實施知識管理戰(zhàn)略時選擇哪個維度作為重點，亦或是兩個維度同時兼顧，是一個兩難的選擇。英國經(jīng)濟學家情報社（EIU）和IBM公司對北美、歐洲和日本的38家公司的調(diào)查表明，每一家公司的知識管理策略各不相同。Hansen等人在進行了大量的調(diào)查之后也指出，一些公司依靠計算機管理知識，而另一些公司則以傳統(tǒng)的方式使員工之間共享知識。公司應該選擇正確的知識管理策略，任何錯誤的選擇，或者是試圖二者兼顧的策略必將給公司以致命的打擊。本文以知識管理的兩個維度為出發(fā)點，將企業(yè)的知識管理策略分為三種：信息化策略、人性化策略和綜合化策略（見圖4）。

信息化策略是指單從技術一個維度管理知識的策略。這類公司的生產(chǎn)和經(jīng)營活動主要依靠顯性知識，很少依靠員工頭腦中的隱性知識。那些提供標準化產(chǎn)品或服務的公司，提供成熟產(chǎn)品或服務而不是依靠創(chuàng)新的公司，如管理咨詢公司、設計事務所、傳統(tǒng)的制造業(yè)公司等，大多采用信息化策略。由于這類組織主要利用原有的知識進行重復性的生產(chǎn)或經(jīng)營活動，因此快速獲取知識是企業(yè)制勝的關鍵，而信息化策略正好可以滿足這一要求。美國的Andersen咨詢公司、 Ernst＆ Young咨詢公司主要為客戶提供成熟的、標準化的計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)或知識管理系統(tǒng)方案，使用的主要是顯性知識，因此公司內(nèi)部的知識管理系統(tǒng)對他們的成功非常重要。這兩個公司分別投資500萬美元用于建設知識管理系統(tǒng)，并采用“從人到文檔（people－to－documents）的方法將員工所擁有的隱性知識顯性化，從而使全體員工能夠最大限度地利用公司的知識管理系統(tǒng)為客戶創(chuàng)造價值，這兩個公司為此也獲得了巨大的成功。另外企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略也決定其知識管理策略，如一家癌癥研究中心將自己的經(jīng)營戰(zhàn)略確定為“利用原有的知識而不是創(chuàng)造新知識為病人服務”，他們開發(fā)了一個專家系統(tǒng)，將500多種疾病的癥狀和專家建議的治療方案輸入系統(tǒng)，醫(yī)院只雇傭那些資歷較? 車囊繳蛘呋な烤涂梢暈∪頌峁┳詈玫姆?，病人甚昼偍过稻l熬湍艿玫階蟻低車鬧瘟?。据统计，这隔湹统中的脩┗种疾病乞滪每年的使用磫桚?000次，因而大大降低了醫(yī)院的服務成本。
人性化策略是指單從“人”一個維度管理知識的策略。這類公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動主要依靠員工頭腦中的隱性知識，而不是公司現(xiàn)存的顯性知識，公司的經(jīng)營戰(zhàn)略也是以創(chuàng)新產(chǎn)品（或服務）而不是成熟產(chǎn)品（或服務）獲取市場價值，公司更多地生產(chǎn)定制化而不是標準化的產(chǎn)品或服務，如戰(zhàn)略咨詢公司、維修公司和餐飲公司等。美國的HP咨詢公司主要是為客戶提供經(jīng)營策略等服務的戰(zhàn)略咨詢公司，它的經(jīng)營主要依靠咨詢?nèi)藛T的隱性知識而不是公司現(xiàn)存的顯性知識，這家公司的知識管理策略就是～種“從人到人（people－to－people）的人性化策略。HP公司的部門分布在世界各地，公司的咨詢?nèi)藛T和工程師經(jīng)常穿梭于各個部門以交換看法。公司規(guī)定所有人員必須乘座同一架飛機旅行，以便增加員工之間交流的機會，公司甚至不限制旅行的預算。公司還鼓勵員工成立跨部門的“學習社團” （Learning Community），以共享最佳工作法（bestpractice）和實踐技能，這種學習社團與上文提到的實踐社團相似。施樂公司起初希望為其維修人員建立一個知識庫，以便幫助維修人員尋找最快和最佳的維修方案。但這個想法最終失敗了，其原因就是維修人員之間的知識傳遞主要依靠面對面的交流，通過“講故事”（storytelling），而不是計算機網(wǎng)? 紜Ｕ飧齬窘鋁τ讜諼奕嗽敝澠嚶欽窖巴盤?，蕵?gòu)鏡木鉸曰竦昧順曬Α?BR> 信息化策略與人性化策略都是在一個維度上管理公司的知識，實際上更多的公司是在兩個維度上管理自己的知識，我們把這類公司的知識管理策略叫做綜合化策略。根據(jù)在兩個維度上的側(cè)重點不同，綜合化策略又可以分為以人為主的綜合化策略和以技術為主的綜合化策略。以人為主的綜合化策略強調(diào)人在知識管理過程中的作用，知識管理的手段以“從人到人”的共享隱性知識模式為主，但同時又開發(fā)虛擬會議系統(tǒng)、網(wǎng)上論壇以及知識地圖以方便和促進人與人之間的交流。在這種形式中，技術是作為一個輔助工具而不是一個主要因素。而以技術為主綜合化策略則強調(diào)技術在知識管理過程中的作用，以“從人到文檔”的隱性知識顯性化模式為主，技術是該策略的主要因素，而人只不過是輔助因素而已。人的作用就是將自己頭腦中的隱性知識用專業(yè)語言表達出來，從而能夠輸入計算機系統(tǒng)供其他人分享。實施綜合化策略比較成功的公司都是那些在兩個維度上有側(cè)重點的公司，而不是兩者同時并進。
五、結(jié)束語
人類正在跨入知識經(jīng)濟時代，管理知識成為企業(yè)管理的主要內(nèi)容，實施什么樣的知識管理策略對于公司的成功至關重要。本文提出人和技術是知識管理的兩個主要維度，并由此將公司的知識管理策略劃分信息化、人性化和綜合化三種。公司的知識管理策略由經(jīng)營戰(zhàn)略、產(chǎn)品（或服務）的標準化程度和產(chǎn)品（或服務）的創(chuàng)新性程度決定。那些使用已有的顯性知識為主要經(jīng)營戰(zhàn)略，產(chǎn)品（或服務）標準化程度較高而創(chuàng)新性程度較低的公司，應當采取信息化策略，或以信息化為主的綜合化策略；而那些以使用隱性知識為主要經(jīng)營戰(zhàn)略，產(chǎn)品（或服務）以定制化為主或者創(chuàng)新性程度較高的公司，則應當采用人性化策略，或以人性化為主的綜合化策略。正確選擇知識管理策略往往是公司成功的關鍵。

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