內(nèi)部控制保護(hù)投資人權(quán)益
2001年10月，排名美國第七大企業(yè)，全球第一大能源交易商：安然(Enron)傳出財務(wù)問題，相關(guān)媒體報道不斷，緊接者在12月2日，安然公司向法院申請破產(chǎn)，成為美國有史以來最大的破產(chǎn)案，原來營運(yùn)狀況良好，聲勢如日中天的安然公司突然倒閉，不但嚴(yán)重沖擊美國資本及金融商場，也引發(fā)世界各國股市動蕩，全球債權(quán)人及投資人哀鴻遍野，光是日本四家金融機(jī)構(gòu)，就損失了80億美元，堪稱金融浩劫。
然而事情并救濟(jì)不此結(jié)束，不到半年，美國又傳出世界通訊(Worldcom)、施樂(Xerox)和默克藥廠等不實財務(wù)報道丑聞，造成投資人更大損失，為了挽救原本已經(jīng)低迷的經(jīng)濟(jì)景氣，美國政府推出一連串改革法案，希望通過加強(qiáng)控制，強(qiáng)化公司治理機(jī)能，重建市場交易秩序，恢復(fù)投資人信心。
其實安然事件及公司治理，并不是第一次美國政府通過加強(qiáng)管制來維護(hù)市場秩序，早在1933年發(fā)生全球股市雙崩盤，由于投資人及政客交相指責(zé)，美政府趕昆訂定證券法案，要求公司公布的財務(wù)報表必須經(jīng)由外部獨(dú)立會計師(即注冊會計師)查核，同時遵守證券管理委員會各項規(guī)范，1970年代發(fā)生水門事件，美總統(tǒng)尼春松動用政府資源從事非法競選活動，美國社會開始關(guān)切政府及企業(yè)管理當(dāng)局行為的控制與約束，規(guī)范內(nèi)部控制與稽核制度，要求企業(yè)及執(zhí)業(yè)會計師一體遵行。
不論是證券法案、內(nèi)部控制、或是公司治理，美政府之所以加強(qiáng)管制企業(yè)營運(yùn)活動，目的是為了保護(hù)投資人，從近代知名管理學(xué)理論“代理理論”的觀點(diǎn)來看，企業(yè)管理者雖然不是企業(yè)的所有者，卻擁用經(jīng)營決策權(quán)，由于人性貪婪的本質(zhì)，管理者很可能為了追求自己的利益，損害投資大眾利益，一旦投資人對管理者操守產(chǎn)生懷疑，第一個反應(yīng)就是出清股票退出市場，如此將導(dǎo)致月股票市場崩潰，進(jìn)接沖擊經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以為了維護(hù)市場秩序，政府單位要求企業(yè)除了公開透明財務(wù)信息外，還必須建立內(nèi)部控制機(jī)制預(yù)防舞弊事件發(fā)生。
雖然最初內(nèi)部控制設(shè)立主要是針對會計交易處理、財務(wù)報表表達(dá)以及防止人員舞弊，但是內(nèi)部控制實際上的功能并非僅限于此，隨著跨國公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，商業(yè)活動日趨頻繁復(fù)雜，內(nèi)部控制除了扮演保障資產(chǎn)安全，驗證會計信息的正確及可信度外，對企業(yè)而言也是增進(jìn)營運(yùn)效率的重要工具，依據(jù)內(nèi)部控制精神，公司可針對內(nèi)部組織訂定適當(dāng)職權(quán)劃分以及相關(guān)管理制度，同時在各項程序中設(shè)定控制精神，公司可針對內(nèi)部組織訂定適當(dāng)職權(quán)劃分以及相關(guān)管理制度，同時在各項程序中設(shè)定控制點(diǎn)及控制措施，督促人員遵守各項管理制度，確保企業(yè)各項績效目標(biāo)的達(dá)成，另一方面，運(yùn)用查核程序定期稽核各項控制措施執(zhí)行情形，也可以作為企業(yè)診斷工具、早一步發(fā)現(xiàn)營活動中潛藏的問題，電子大廠飛利浦的稽核團(tuán)隊，即以知名的企業(yè)診斷方法及營去建言，而受到全球名分公司的歡迎。
過去數(shù)十年，由會計師事務(wù)所成立的知名五大管理顧問公司(Andersen、PWC、KPMG、Deloitte、E&Y)在全球提供各種顧問服務(wù)，并發(fā)展出策略選擇、流程再造、關(guān)鍵績效指標(biāo)、知識管理、企業(yè)E化等方法。根據(jù)作者研究，五大管理顧問公司的方法論，是從會計師事務(wù)所提供專業(yè)服務(wù)方式演化現(xiàn)而來，從這里我們可以得知獨(dú)立會計師查核的方法論其實具有很大的衍生彈性。
基本上獨(dú)立會計師提供企業(yè)外部查核的工作性質(zhì)，與內(nèi)部控制制度中稽核人員執(zhí)行內(nèi)部稽核性質(zhì)十分相似，其實，如果企業(yè)能有效發(fā)揮內(nèi)部控制機(jī)制，各項經(jīng)營活動就會依據(jù)公司政策及計劃進(jìn)行，即可節(jié)省高層主管處理瑣碎事項時間，將心力放在構(gòu)思企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)入競爭策略上，如此更能協(xié)助企業(yè)愿景達(dá)成，如果能善用內(nèi)部控制方法，對企業(yè)而言內(nèi)控內(nèi)稽就不只是控制機(jī)制，而是協(xié)助提高營運(yùn)效率，降低成本的重要管理工具。
傳統(tǒng)內(nèi)部控制
中國臺灣企業(yè)內(nèi)部控制的觀念及作法，源自于美國。美國會計師協(xié)會(American Institute of Certified Public Accountants,AICPA)很多年前即已訂定內(nèi)部控制的觀念方法，查核準(zhǔn)則，要求獨(dú)立會計師在執(zhí)行上市公司及政府公開財務(wù)報表查核前，應(yīng)先了解其內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核制度實施情形以及內(nèi)部控制有效性，才可以對財務(wù)資料揭露的允當(dāng)性表示意見，美國會計師會對內(nèi)部控制定義如下：
內(nèi)部控制是企業(yè)為保障其資產(chǎn)安全，驗證會計信息的正確及可信度，增進(jìn)協(xié)運(yùn)效率，落實公司相關(guān)規(guī)定的遵行，所實行的組織規(guī)劃及其他各項政策，程序，措施。
另一方面，根據(jù)美國研究內(nèi)部控制的權(quán)威學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)CSOTC委員會(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission)的定義，內(nèi)部控制基本目的在于促進(jìn)公司健全經(jīng)營，應(yīng)由董事會、管理層及所有從業(yè)人員共同遵行，以達(dá)成促進(jìn)營運(yùn)效率、維護(hù)資產(chǎn)安全、確保財務(wù)管理信息的可靠性與完整性，遵守相關(guān)法令規(guī)章的目標(biāo)。
內(nèi)部控制五大要素
內(nèi)部控制其實對企業(yè)有很大的正面影響力，如果想發(fā)揮這樣的影響力來協(xié)助公司提升整體營運(yùn)效率并降低風(fēng)險，必須將內(nèi)部控制與企業(yè)文化結(jié)合，為此COSO委員會于1992年發(fā)布“內(nèi)部控制整體架構(gòu)”報告(Internal Control Integrated Framework)，主張一個有效的內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五項要素：（其他內(nèi)容請參考彭惠芳會計師所著《完全內(nèi)部控制入門手冊》，或是《公開發(fā)行公司建立司令部控制制度處理準(zhǔn)則》）
1 控制環(huán)境
對于內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮效果，影響最大的就是組織文化以及員工是否愿意遵守執(zhí)行控制措施，基本上，控制環(huán)境就是塑造組織文化、影響員工控制意識的綜合因素，也是其他四項要素的基礎(chǔ)。
2 風(fēng)險評估
風(fēng)險是指企業(yè)無法達(dá)到目標(biāo)的可能性，風(fēng)險評估則是找出可能導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)無法達(dá)到的內(nèi)外在因素，衡量這些因素對企業(yè)營運(yùn)的影響程度以及發(fā)生的概率的過程。
3 控制活動
設(shè)立完善的控制架構(gòu)，訂出各層級的控制程序。
4 信息與溝通
信息是指內(nèi)部控制制度中，要辨認(rèn)、衡量、處理及報道的標(biāo)的，而溝通則是把這些信息告知相關(guān)人員。
5 監(jiān)督
包括例行性、持續(xù)性監(jiān)督，對內(nèi)部稽核人員，監(jiān)察人、董事會等其他人員進(jìn)行的個別評估。
前面提到內(nèi)部控制有三項主要目標(biāo)，這三項目標(biāo)不但與五項要素有關(guān)聯(lián)，也與公司部門及作業(yè)流程有關(guān)，基本上，目標(biāo)、要素、與部門/作業(yè)之間呈現(xiàn)一個三維空間的關(guān)聯(lián)性，不論是任何一個部門，或是任何一項作業(yè)活動，都擁有控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五項要素，而且針對這個部門或作業(yè)活動而設(shè)計的內(nèi)控制度，必須能協(xié)助達(dá)成營運(yùn)效率與效果，財務(wù)報道的可靠性以及相關(guān)法令的遵循等三項目標(biāo)。
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