ABC與傳統(tǒng)成本制度的差異

傳統(tǒng)成本制度通常是以產(chǎn)量為分?jǐn)偝杀镜幕A(chǔ)，而ABC則是以作業(yè)活動(dòng)量作為分?jǐn)偦A(chǔ)，可避免武斷分?jǐn)偂p輕成本交互補(bǔ)貼現(xiàn)象，提供較為真實(shí)的產(chǎn)品成本信息，我們舉了一個(gè)例子，來(lái)顯示以ABC來(lái)計(jì)算產(chǎn)品獲利主與傳統(tǒng)成本制度的差異，很明顯的，原本企業(yè)以為是高利潤(rùn)的產(chǎn)品，經(jīng)由ABC的衡量后，才發(fā)現(xiàn)是不賺錢的產(chǎn)品。

此外從管理決策角度來(lái)看，以作業(yè)活動(dòng)為分?jǐn)偦A(chǔ)，能將間接性的作業(yè)活動(dòng)消耗的資源納入成本信息并予以適當(dāng)管理，這是傳統(tǒng)成本制度做不到的地方。

ABC的擴(kuò)大應(yīng)用

作業(yè)制成本制度的觀觀念及方法剛問(wèn)世時(shí)，常常被認(rèn)為是一種龐大的制造費(fèi)用的分?jǐn)偡绞剑鋵?shí)ABC可以和作業(yè)基礎(chǔ)管理結(jié)合，擴(kuò)大應(yīng)用范圍，前面已提過(guò)，ABC所提供的成本信息也可用來(lái)當(dāng)作財(cái)務(wù)性的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，而這這樣的指標(biāo)在與ABM的方法結(jié)合后，可以應(yīng)用在企業(yè)總部，業(yè)務(wù)部門、服務(wù)業(yè)以及供應(yīng)鏈等多個(gè)領(lǐng)域的績(jī)效管理，協(xié)助管理層提升這幾個(gè)地方的營(yíng)運(yùn)績(jī)效，從ABM觀點(diǎn)來(lái)看，ABC其實(shí)是一套整合性的間接成本管理系統(tǒng)。

ABC的功用

依據(jù)知名產(chǎn)業(yè)研究機(jī)構(gòu)Gartmer Group的研究報(bào)告，當(dāng)愈來(lái)愈多的企業(yè)將管理重心放在提升組織運(yùn)作效率以及擬定正確產(chǎn)品策略時(shí)，ABC的地位會(huì)因?yàn)閷?duì)企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的貢獻(xiàn)而獲得彰顯，隨著全球化來(lái)臨，建立ABC或?qū)肫渌兏锓桨笇?duì)企業(yè)生存與持續(xù)改進(jìn)計(jì)劃的公司，有80%嚴(yán)重喪失競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

Gartner Group 對(duì)于ABC這樣肯定的評(píng)論并非無(wú)的放矢，根據(jù)作者的經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)入ABC及ABM的公司在以下幾個(gè)方面獲得很大幫助：

* ABC可針對(duì)個(gè)別客戶、產(chǎn)品或服務(wù)項(xiàng)目，提供精確獲利率分析，企業(yè)可依據(jù)這些信息調(diào)整產(chǎn)品組合策略，改善錯(cuò)誤定價(jià)造成的損失，并將營(yíng)運(yùn)重點(diǎn)放在滿足高貢獻(xiàn)度客戶的需求，以提高整體獲利能力。

* ABC顯示哪些作業(yè)活動(dòng)能為客戶創(chuàng)造更高價(jià)值，哪些作業(yè)對(duì)于公司獲利沒有任何幫助，企業(yè)可以依據(jù)這些信息對(duì)流程進(jìn)行改造，通過(guò)刪除沒有附加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)(Non-value-added Acriviries)來(lái)降低成本以及提高營(yíng)運(yùn)效率。

* ABC運(yùn)作過(guò)程中有兩個(gè)要素可以作業(yè)企業(yè)十分寶貴的成本信息，即成本動(dòng)因與資源動(dòng)因，成本動(dòng)因可顯示為了制造某種產(chǎn)品為何需要這么多的作業(yè)活動(dòng)，資源動(dòng)因可顯示企業(yè)為了支持這些作業(yè)活動(dòng)，必須消耗哪些資源，通過(guò)這兩個(gè)動(dòng)因所顯示產(chǎn)品各項(xiàng)成本的關(guān)聯(lián)性，企業(yè)可以進(jìn)一步思考降低成本的方法。

*ABC與ABM結(jié)合作為財(cái)務(wù)性關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，定期產(chǎn)生管理報(bào)告協(xié)助管理層衡量各項(xiàng)作業(yè)執(zhí)行效率并作為持續(xù)改進(jìn)基礎(chǔ)，特別是對(duì)中國(guó)臺(tái)灣電子業(yè)而言，在ODM大廠定期要求降低成本壓力下，ABC可以在成本管理方面提供很大的幫助。

作業(yè)制成本制度建立

案例公司是一家美國(guó)食品業(yè)者，主要產(chǎn)品為麥片、玉米片、速成蛋糕料理包以及各類點(diǎn)心，除了生產(chǎn)之外，這家食品公司也將產(chǎn)品營(yíng)銷到全世界?！鞍b食品事業(yè)部”是這家公司最重要的制造單位，負(fù)責(zé)分散在全球7個(gè)工廠的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)，包裝食品事業(yè)部在績(jī)效及成本管理上遇到三個(gè)困難：

* 由于缺乏適當(dāng)工具及信息，該事業(yè)部在檢討各工廠營(yíng)運(yùn)效率時(shí)，無(wú)從得知幾個(gè)可以互相替代的作業(yè)對(duì)于產(chǎn)品成本是否有不一樣的影響，導(dǎo)致喪失了進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本的機(jī)會(huì)。

* 目前在成本制度只能提供工廠個(gè)別成信息，該事業(yè)部無(wú)從得知特定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本有多高。
* 由于負(fù)責(zé)排程的人員常常未將產(chǎn)品制造及配送時(shí)程信息完整輸入排程系統(tǒng)，由于時(shí)程未能完全預(yù)先排定，導(dǎo)致常常出現(xiàn)緊急運(yùn)送產(chǎn)品的需求，增加了配銷成本。

包裝食品事業(yè)部發(fā)起了一個(gè)變革項(xiàng)目，請(qǐng)國(guó)際知各管理顧問(wèn)公司協(xié)助設(shè)計(jì)及建立“作業(yè)制成本制度”。整個(gè)項(xiàng)目包含以下三個(gè)主要任務(wù)：

* 為公司總部及每個(gè)工廠建立“成本模型(ABC Model)”:模型中包含所有成本動(dòng)因、要素、每個(gè)作業(yè)活動(dòng)執(zhí)行時(shí)所需的時(shí)間、執(zhí)行作業(yè)活動(dòng)的層級(jí)以及與制程排定有關(guān)的信息等，在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中消耗的資源會(huì)先分?jǐn)偟礁鱾€(gè)作業(yè)項(xiàng)目，再追溯到每個(gè)產(chǎn)品劃作業(yè)群組，案例公司可以針對(duì)某個(gè)工廠調(diào)整成本模型中的參數(shù)值，觀察其對(duì)最后的成本結(jié)果造成什么樣影響，此外還可以將個(gè)別工廠成本模型合并成部門層級(jí)的成本模型，以提供產(chǎn)品組合策略所需的成本信息。

* 設(shè)計(jì)并建立營(yíng)運(yùn)面及產(chǎn)品面的作業(yè)制成本制度：此制度與該公司既有生產(chǎn)成本制度整合在一起，強(qiáng)化成本信息的真實(shí)性及精確性，在營(yíng)運(yùn)成本部分，定期性的制造成本信息會(huì)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的層級(jí)分開來(lái)顯示，在產(chǎn)品成本部分則將各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)成本通過(guò)以作業(yè)活動(dòng)為基礎(chǔ)的成本動(dòng)因，適當(dāng)分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本并提供單位成本信息。
* 成本模型與排程系統(tǒng)的整合接口：成本模型中會(huì)計(jì)算與時(shí)程有關(guān)作業(yè)活動(dòng)的成本，如生產(chǎn)線開工作業(yè)，生產(chǎn)過(guò)程中的變更，生產(chǎn)完成的設(shè)備關(guān)機(jī)以及未排入生產(chǎn)時(shí)程的閑置時(shí)間等，這些成本信息會(huì)用來(lái)計(jì)算各種原料的經(jīng)濟(jì)訂購(gòu)量。

在導(dǎo)入作業(yè)制成本制度后，產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本的降幅為$0.10 ~ $0.90美元，這些明顯的成本節(jié)省主要來(lái)自于生產(chǎn)作業(yè)調(diào)整。些外該公司也因?yàn)楦纳粕a(chǎn)排程效率以及原料存貨水平的降低，大幅節(jié)省因存貨產(chǎn)生的成本。

ABC為企業(yè)帶來(lái)的效益

ABC可以協(xié)助企業(yè)從作業(yè)面開始變革，范圍包含支持生產(chǎn)活動(dòng)的作業(yè)、產(chǎn)品質(zhì)量、成本以及生產(chǎn)作業(yè)的時(shí)程。根據(jù)過(guò)去項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)入ABC可以為企業(yè)刪除許多不必要的成本，如生產(chǎn)前置時(shí)間、開工作業(yè)成本，存貨成本、直接/間接人工、質(zhì)量成本、空間成本等，并帶來(lái)許多效益：

* 找出隱藏在營(yíng)運(yùn)活動(dòng)內(nèi)的成本：對(duì)于小批量、特殊性質(zhì)產(chǎn)呂或是客戶訂制產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)，可以降低部生產(chǎn)成本約10%。
* 重新設(shè)計(jì)無(wú)法獲利的產(chǎn)品，或是將資源移轉(zhuǎn)來(lái)生產(chǎn)其他產(chǎn)品：供應(yīng)給某家大型汽車制造商零件的廠商，檢查其產(chǎn)品制造過(guò)程，刪除了一項(xiàng)主要的外包作業(yè)，而將產(chǎn)品成本降低了一半。
* 弄清不同產(chǎn)能的生產(chǎn)成本，協(xié)助企業(yè)決定生產(chǎn)排程及投資決策：產(chǎn)能成本模型可依據(jù)不同產(chǎn)能狀況，試算企業(yè)接受某一個(gè)大訂單必須花費(fèi)的生產(chǎn)成本，以決定是否增加設(shè)備擴(kuò)充產(chǎn)能。
* 找出并量化降低成本的機(jī)會(huì)：對(duì)大部分制造業(yè)而言，有很多機(jī)會(huì)可以顯著降低成本，某家工廠通過(guò)ABC，從3000萬(wàn)美金成本中，找到了節(jié)省了500萬(wàn)美金的機(jī)會(huì)。

另外作者也整理了五家美制造業(yè)者導(dǎo)入ABC后成本降低的統(tǒng)計(jì)資料。

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