寫在《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》試行兩周年之際

　　隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，人們對審計(jì)信息的依賴程度越來越大。我國的審計(jì)工作已取得了令人矚目的成就，得到了各級黨委、政府的高度重視和支持，也贏得了廣大人民群眾的較高評價(jià)。在審計(jì)機(jī)關(guān)社會地位不斷得到提高的同時(shí)，社會公眾對審計(jì)質(zhì)量也必然提出更高的期望。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，社會各界對審計(jì)質(zhì)量的要求越來越高，在《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》試行兩周年之際，筆者想再談?wù)剬徲?jì)質(zhì)量重要性的認(rèn)識。

　　一、審計(jì)質(zhì)量的重要性

　　猶如產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)的生命一樣，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)職業(yè)的生命。審計(jì)質(zhì)量的高低，是審計(jì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，直接影響到審計(jì)職能作用的發(fā)揮。

　?。ㄒ唬徲?jì)質(zhì)量的提高是社會公眾的共同要求。

　　審計(jì)質(zhì)量的最終體現(xiàn)就是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告被許多利害關(guān)系人使用，如投資者、債權(quán)人、政府和社會公眾，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低直接影響著他們的利益。審計(jì)質(zhì)量下降會導(dǎo)致會計(jì)信息失真，失真的會計(jì)信息會給投資者帶來嚴(yán)重的決策失誤，導(dǎo)致投資者利益遭受損失，并難以保障公眾利益。長此以往，不僅影響審計(jì)的形象，更重要的是一種失職，是對法律的褻瀆，也是對黨、政府和人民的不負(fù)責(zé)任。

　?。ǘ┨岣邔徲?jì)質(zhì)量不僅是社會公眾的愿望，同時(shí)也是審計(jì)機(jī)關(guān)自身的內(nèi)在要求。審計(jì)部門的形象，取決于政府和公眾對其工作的認(rèn)可程度。經(jīng)過二十多年的努力，在不斷提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，我國的審計(jì)工作不斷發(fā)展完善，不僅得到了各級黨委、政府的高度重視和支持，也得到了廣大人民群眾的充分信任和較高評價(jià)，樹立了良好的形象。無論是重視、支持，還是信任、肯定，審計(jì)的作用和效果是最基本的支點(diǎn)，而只有保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)才有作用和效果，失去了這一點(diǎn)，審計(jì)形象也就無從談起。

　　（三）提高審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)公告制度推行的必然要求。審計(jì)公告制度的推行在增加公民知情權(quán)的同時(shí)，強(qiáng)化了公眾對審計(jì)執(zhí)法行為的監(jiān)督，有助于審計(jì)機(jī)關(guān)改進(jìn)工作，提高行政執(zhí)法水平，同時(shí)也從一定程度上增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)結(jié)果公開披露會促使審計(jì)機(jī)關(guān)更加重視審計(jì)質(zhì)量，以確保審計(jì)公告的準(zhǔn)確性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)必須把提高審計(jì)質(zhì)量放在首位，科學(xué)地制定審計(jì)計(jì)劃，合理調(diào)配審計(jì)資源，在實(shí)施審計(jì)的過程中必須樹立嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，做到證據(jù)充分、定性準(zhǔn)確、處理得當(dāng)、建議可行、文書規(guī)范。如果不注意提高審計(jì)工作質(zhì)量，就有可能出現(xiàn)復(fù)議的情況和敗訴的可能，給審計(jì)部門帶來風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、貫徹落實(shí)《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》的重要性

　　按照審計(jì)署《五年規(guī)劃》要求，為在審計(jì)質(zhì)量控制上取得重大突破，加強(qiáng)對審計(jì)項(xiàng)目全過程的有效管理，審計(jì)署2004年頒發(fā)了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》，該辦法對審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制，以及審計(jì)檔案的質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的責(zé)任追究做出了明確的規(guī)定。《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》頒布實(shí)施兩年來在提高審計(jì)質(zhì)量控制上取得了明顯的效果。

　?。ㄒ唬秾徲?jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》的發(fā)布和執(zhí)行不僅為保證審計(jì)質(zhì)量提供了指導(dǎo)，同時(shí)也是評價(jià)審計(jì)質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。辦法的全面貫徹和有效實(shí)施必將對控制審計(jì)質(zhì)量發(fā)揮重要作用。它有效地保證審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員嚴(yán)格按照其規(guī)定的程序開展工作，可規(guī)范審計(jì)行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作的最終目的要通過高質(zhì)量的審計(jì)工作來體現(xiàn)，辦法所提出的各項(xiàng)基本要求，為審計(jì)機(jī)關(guān)確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了有力的保證。同時(shí)，它也是評價(jià)審計(jì)機(jī)關(guān)工作水平的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)。有效實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制，嚴(yán)格遵照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》開展工作，可以規(guī)范審計(jì)人員的作業(yè)，避免工作的隨意性，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。它將審計(jì)項(xiàng)目過程的主要環(huán)節(jié)作為一個(gè)質(zhì)量控制系統(tǒng)，從審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿到審計(jì)報(bào)告、審計(jì)檔案，都應(yīng)有相應(yīng)的工作目標(biāo)、步驟、質(zhì)量要求和相應(yīng)責(zé)任，保證了審計(jì)質(zhì)量的提高。

　?。ǘ秾徲?jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》的實(shí)施促進(jìn)了審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)科學(xué)管理，提升其地位和重要性。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)和完善，法律建設(shè)的不斷加強(qiáng)，以及加入WTO 后的新形勢，對審計(jì)工作的要求越來越高，審計(jì)工作既迎來了新的發(fā)展機(jī)遇，也面臨著新的挑戰(zhàn)。審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》，為建立我國審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系邁出了重要的一步。我國的審計(jì)工作正處于一個(gè)不斷發(fā)展、不斷完善的階段。為推行審計(jì)工作，保證審計(jì)任務(wù)的完成，就必須建立和完善審計(jì)質(zhì)量控制體系、推行先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法。這也是推動(dòng)我國審計(jì)融入世界審計(jì)主流的需要，我們要學(xué)習(xí)和借鑒人類社會發(fā)展的一切文明成果，推行國際審計(jì)領(lǐng)域一些通行做法和成熟經(jīng)驗(yàn)，造就中國審計(jì)與國際審計(jì)交流的共同語言，使中國審計(jì)融入世界審計(jì)主流，從而充分發(fā)揮我國審計(jì)機(jī)關(guān)在國際審計(jì)舞臺的作用。

　?。ㄈ秾徲?jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》對審計(jì)工作者具有指導(dǎo)作用。在新形勢下，審計(jì)工作對審計(jì)人員職業(yè)判斷的要求和依賴會越來越強(qiáng)。實(shí)際工作中，審計(jì)人員對規(guī)則是高度依賴的，如果規(guī)則不全面，就無法引導(dǎo)和規(guī)范審計(jì)人員的判斷行為、判斷程序，繼而影響審計(jì)結(jié)論的正確性。因此，非常需要一個(gè)規(guī)范的質(zhì)量控制規(guī)則，來引導(dǎo)審計(jì)人員在一定的框架內(nèi)進(jìn)行判斷。例如《辦法》規(guī)定，只對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為，以及對于審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，才收集審計(jì)證據(jù)，此外的大多數(shù)審計(jì)事項(xiàng)可以不必收集審計(jì)證據(jù)，只在審計(jì)日記中記載查證過程和結(jié)果即可。這一新規(guī)定大大減少了審計(jì)人員收集證據(jù)的工作量，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間、人力和費(fèi)用，使之更能集中力量深入審查重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)，提高了工作效率。

　　（四）《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》的實(shí)施有利于促進(jìn)效益審計(jì)。審計(jì)署“五年規(guī)劃”提出：財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)并重，要逐年加大效益審計(jì)的份量，到2007年，效益審計(jì)將占全部審計(jì)力量的一半左右。這樣，今后幾年審計(jì)機(jī)關(guān)的效益審計(jì)項(xiàng)目將越來越多，影響越來越大。效益審計(jì)也需要遵循一個(gè)質(zhì)量控制辦法，以提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)署明確：審計(jì)機(jī)關(guān)的效益審計(jì)可以參照執(zhí)行《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》。同時(shí)《辦法》重點(diǎn)加強(qiáng)了對審前調(diào)查的規(guī)定，要求每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要先搞審前調(diào)查，根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)、時(shí)間和人員安排，以及對被審計(jì)單位的了解程度不同，靈活掌握和安排審前調(diào)查。審前調(diào)查的作用比一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)調(diào)查更加重要，這是效益審計(jì)的特點(diǎn)，因此，《辦法》的實(shí)施有利于促進(jìn)效益審計(jì)的發(fā)展。

　　綜上所述，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)人員要堅(jiān)持服務(wù)大局的觀念，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量，這是履行好審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的客觀要求。我們要進(jìn)一步提高對貫徹落實(shí)《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》重要性的認(rèn)識，增強(qiáng)學(xué)習(xí)貫徹《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》的自覺性和主動(dòng)性，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，深刻理解和把握《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》的每一項(xiàng)規(guī)定，采取切實(shí)措施，積極主動(dòng)地把《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》貫徹好、落實(shí)好，并在實(shí)踐中不斷改進(jìn)與完善，在其約束指導(dǎo)下，努力把我國審計(jì)工作的質(zhì)量提高到一個(gè)新水平。

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