內部控制保護投資人權益

2001年10月，排名美國第七大企業(yè)，全球第一大能源交易商：安然(Enron)傳出財務問題，相關媒體報道不斷，緊接者在12月2日，安然公司向法院申請破產，成為美國有史以來最大的破產案，原來營運狀況良好，聲勢如日中天的安然公司突然倒閉，不但嚴重沖擊美國資本及金融商場，也引發(fā)世界各國股市動蕩，全球債權人及投資人哀鴻遍野，光是日本四家金融機構，就損失了80億美元，堪稱金融浩劫。

然而事情并救濟不此結束，不到半年，美國又傳出世界通訊(Worldcom)、施樂(Xerox)和默克藥廠等不實財務報道丑聞，造成投資人更大損失，為了挽救原本已經低迷的經濟景氣，美國政府推出一連串改革法案，希望通過加強控制，強化公司治理機能，重建市場交易秩序，恢復投資人信心。

其實安然事件及公司治理，并不是第一次美國政府通過加強管制來維護市場秩序，早在1933年發(fā)生全球股市雙崩盤，由于投資人及政客交相指責，美政府趕昆訂定證券法案，要求公司公布的財務報表必須經由外部獨立會計師(即注冊會計師)查核，同時遵守證券管理委員會各項規(guī)范，1970年代發(fā)生水門事件，美總統(tǒng)尼春松動用政府資源從事非法競選活動，美國社會開始關切政府及企業(yè)管理當局行為的控制與約束，規(guī)范內部控制與稽核制度，要求企業(yè)及執(zhí)業(yè)會計師一體遵行。

不論是證券法案、內部控制、或是公司治理，美政府之所以加強管制企業(yè)營運活動，目的是為了保護投資人，從近代知名管理學理論“代理理論”的觀點來看，企業(yè)管理者雖然不是企業(yè)的所有者，卻擁用經營決策權，由于人性貪婪的本質，管理者很可能為了追求自己的利益，損害投資大眾利益，一旦投資人對管理者操守產生懷疑，第一個反應就是出清股票退出市場，如此將導致月股票市場崩潰，進接沖擊經濟發(fā)展，所以為了維護市場秩序，政府單位要求企業(yè)除了公開透明財務信息外，還必須建立內部控制機制預防舞弊事件發(fā)生。

雖然最初內部控制設立主要是針對會計交易處理、財務報表表達以及防止人員舞弊，但是內部控制實際上的功能并非僅限于此，隨著跨國公司規(guī)模不斷擴大，商業(yè)活動日趨頻繁復雜，內部控制除了扮演保障資產安全，驗證會計信息的正確及可信度外，對企業(yè)而言也是增進營運效率的重要工具，依據內部控制精神，公司可針對內部組織訂定適當職權劃分以及相關管理制度，同時在各項程序中設定控制精神，公司可針對內部組織訂定適當職權劃分以及相關管理制度，同時在各項程序中設定控制點及控制措施，督促人員遵守各項管理制度，確保企業(yè)各項績效目標的達成，另一方面，運用查核程序定期稽核各項控制措施執(zhí)行情形，也可以作為企業(yè)診斷工具、早一步發(fā)現營活動中潛藏的問題，電子大廠飛利浦的稽核團隊，即以知名的企業(yè)診斷方法及營去建言，而受到全球名分公司的歡迎。

過去數十年，由會計師事務所成立的知名五大管理顧問公司(Andersen、PWC、KPMG、Deloitte、E&Y)在全球提供各種顧問服務，并發(fā)展出策略選擇、流程再造、關鍵績效指標、知識管理、企業(yè)E化等方法。根據作者研究，五大管理顧問公司的方法論，是從會計師事務所提供專業(yè)服務方式演化現而來，從這里我們可以得知獨立會計師查核的方法論其實具有很大的衍生彈性。

基本上獨立會計師提供企業(yè)外部查核的工作性質，與內部控制制度中稽核人員執(zhí)行內部稽核性質十分相似，其實，如果企業(yè)能有效發(fā)揮內部控制機制，各項經營活動就會依據公司政策及計劃進行，即可節(jié)省高層主管處理瑣碎事項時間，將心力放在構思企業(yè)長遠目標入競爭策略上，如此更能協(xié)助企業(yè)愿景達成，如果能善用內部控制方法，對企業(yè)而言內控內稽就不只是控制機制，而是協(xié)助提高營運

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