內(nèi)部控制保護(hù)投資人權(quán)益

2001年10月，排名美國第七大企業(yè)，全球第一大能源交易商：安然(Enron)傳出財務(wù)問題，相關(guān)媒體報道不斷，緊接者在12月2日，安然公司向法院申請破產(chǎn)，成為美國有史以來最大的破產(chǎn)案，原來營運狀況良好，聲勢如日中天的安然公司突然倒閉，不但嚴(yán)重沖擊美國資本及金融商場，也引發(fā)世界各國股市動蕩，全球債權(quán)人及投資人哀鴻遍野，光是日本四家金融機構(gòu)，就損失了80億美元，堪稱金融浩劫。

然而事情并救濟不此結(jié)束，不到半年，美國又傳出世界通訊(Worldcom)、施樂(Xerox)和默克藥廠等不實財務(wù)報道丑聞，造成投資人更大損失，為了挽救原本已經(jīng)低迷的經(jīng)濟景氣，美國政府推出一連串改革法案，希望通過加強控制，強化公司治理機能，重建市場交易秩序，恢復(fù)投資人信心。

其實安然事件及公司治理，并不是第一次美國政府通過加強管制來維護(hù)市場秩序，早在1933年發(fā)生全球股市雙崩盤，由于投資人及政客交相指責(zé)，美政府趕昆訂定證券法案，要求公司公布的財務(wù)報表必須經(jīng)由外部獨立會計師(即注冊會計師)查核，同時遵守證券管理委員會各項規(guī)范，1970年代發(fā)生水門事件，美總統(tǒng)尼春松動用政府資源從事非法競選活動，美國社會開始關(guān)切政府及企業(yè)管理當(dāng)局行為的控制與約束，規(guī)范內(nèi)部控制與稽核制度，要求企業(yè)及執(zhí)業(yè)會計師一體遵行。

不論是證券法案、內(nèi)部控制、或是公司治理，美政府之所以加強管制企業(yè)營運活動，目的是為了保護(hù)投資人，從近代知名管理學(xué)理論“代理理論”的觀點來看，企業(yè)管理者雖然不是企業(yè)的所有者，卻擁用經(jīng)營決策權(quán)，由于人性貪婪的本質(zhì)，管理者很可能為了追求自己的利益，損害投資大眾利益，一旦投資人對管理者操守產(chǎn)生懷疑，第一個反應(yīng)就是出清股票退出市場，如此將導(dǎo)致月股票市場崩潰，進(jìn)接沖擊經(jīng)濟發(fā)展，所以為了維護(hù)市場秩序，政府單位要求企業(yè)除了公開透明財務(wù)信息外，還必須建立內(nèi)部控制機制預(yù)防舞弊事件發(fā)生。

雖然最初內(nèi)部控制設(shè)立主要是針對會計交易處理、財務(wù)報表表達(dá)以及防止人員舞弊，但是內(nèi)部控制實際上的功能并非僅限于此，隨著跨國公司規(guī)模不斷擴大，商業(yè)活動日趨頻繁復(fù)雜，內(nèi)部控制除了扮演保障資產(chǎn)安全，驗證會計信息的正確及可信度外，對企業(yè)而言也是增進(jìn)營運效率的重要工具，依據(jù)內(nèi)部控制精神，公司可針對內(nèi)部組織訂定適當(dāng)職權(quán)劃分以及相關(guān)管理制度，同時在各項程序中設(shè)定控制精神，公司可針對內(nèi)部組織訂定適當(dāng)職權(quán)劃分以及相關(guān)管理制度，同時在各項程序中設(shè)定控制點及控制措施，督促人員遵守各項管理制度，確保企業(yè)各項績效目標(biāo)的達(dá)成，另一方面，運用查核程序定期稽核各項控制措施執(zhí)行情形，也可以作為企業(yè)診斷工具、早一步發(fā)現(xiàn)營活動中潛藏的問題，電子大廠飛利浦的稽核團隊，即以知名的企業(yè)診斷方法及營去建言，而受到全球名分公司的歡迎。

過去數(shù)十年，由會計師事務(wù)所成立的知名五大管理顧問公司(Andersen、PWC、KPMG、Deloitte、E&Y)在全球提供各種顧問服務(wù)，并發(fā)展出策略選擇、流程再造、關(guān)鍵績效指標(biāo)、知識管理、企業(yè)E化等方法。根據(jù)作者研究，五大管理顧問公司的方法論，是從會計師事務(wù)所提供專業(yè)服務(wù)方式演化現(xiàn)而來，從這里我們可以得知獨立會計師查核的方法論其實具有很大的衍生彈性。

基本上獨立會計師提供企業(yè)外部查核的工作性質(zhì)，與內(nèi)部控制制度中稽核人員執(zhí)行內(nèi)部稽核性質(zhì)十分相似，其實，如果企業(yè)能有效發(fā)揮內(nèi)部控制機制，各項經(jīng)營活動就會依據(jù)公司政策及計劃進(jìn)行，即可節(jié)省高層主管處理瑣碎事項時間，將心力放在構(gòu)思企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)入競爭策略上，如此更能協(xié)助企業(yè)愿景達(dá)成，如果能善用內(nèi)部控制方法，對企業(yè)而言內(nèi)控內(nèi)稽就不只是控制機制，而是協(xié)助提高營運

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