基于穩(wěn)健原則的考慮。軟件開發(fā)成本回收的可能性具有高度不確定性，采用費用化較佳。（2）.維持報表的可比性、一致性。事實上軟件開發(fā)成本就是R&D成本，不能因為行業(yè)特殊，而對同一性質(zhì)的支出做出不同的處理（筆者注：FASB對 R&D成本的處理與我國不同）。（3）.就行業(yè)特性而言，軟件業(yè)本身是一個高科技、快速變化的行業(yè)，這就增加了軟件開發(fā)成本回收的不確定性，難于資本化，應將其費用化。（4）.基于客觀性考慮。資本化的標準過于主觀，一些費用的歸屬很難確定，費用化更有利于控制、管理和審計。 
    在會計處理上，F(xiàn)ASB要求當軟件產(chǎn)品可以提供給用戶時，就開始攤銷已資本化的軟件開發(fā)成本。并按每一個別產(chǎn)品基礎加以攤銷。每年應攤銷金額，應以下列兩種方法計算出的較大者為準： 
    (2)年攤銷數(shù)＝未攤銷成本÷估計剩余使用年限（直線法） 
    FASB第86號SFAS主張只將編寫程序開始至完成軟件之間的活動所發(fā)生的成本予以資本化，未將詳細程序設計所發(fā)生的成本資本化，受到美國資料處理及服務組織協(xié)會（ADAPSO）極力的批評。美國大多數(shù)軟件業(yè)者認為；FASB將詳細程序設計認定為R&D活動并不合理，詳細程序設計雖名為“設計”，但事實上僅是一項產(chǎn)品計劃的執(zhí)行活動而并非一項實際規(guī)劃設計活動。（注：②） 
    2.我國有關費用化的觀點 
    目前，我國軟件行業(yè)同制定會計準則的部門在軟件開發(fā)成本資本化與費用化的問題上，意見并不完全一致。在實務部門一般贊同軟件開發(fā)成本費用化，會計準則制定部門卻規(guī)定軟件開發(fā)成本資本化。 
    在我國的軟件行業(yè)中，經(jīng)過十多年的實踐，他們認為軟件開發(fā)成本應該費用化。其理由是： 
    第一、軟件開發(fā)成本全部資本化對企業(yè)來說，利益不是很大。因為（1）.雖然資本化后有助于降低資產(chǎn)負債率，利于企業(yè)融資需要，但卻損失了延遲納稅的好處。（2）.靠無形資產(chǎn)數(shù)額的增加以降低資產(chǎn)負債率，并不能同時提高流動比率和速動比率，融資能力的增加也不顯著。相反，費用化的方法可以延后納稅，減少現(xiàn)金流出、提高流動 、速動比率?？偠灾?，企業(yè)財務部門花費大力氣把各項支出按軟件產(chǎn)品分類并資本化帶來的好處并不大，有費力不討好之嫌，不符合成本效益原則。 
    第二、大部分軟件開發(fā)成本資本化困難，難以找到合理、客觀的劃分標準。一般而言，軟件開發(fā)成本中人工費用占主要部分。對于人工費用，就很難資本化。因為（1）.軟件設計人員主要靠領取月薪，完成某個軟件項目后的獎金不多。所以，獎金歸屬性強，易資本化，但月薪的資本化則較難，軟件設計人員可能同時設計多個項目，也可能處于學習新知識期間，并未工作，其工資怎樣歸屬等。（2）.在人工費用中占大部分的后臺支持人員費用也很難劃分，而這部分支出的歸屬不清會嚴重影響成本數(shù)據(jù)的準確性，使資本化的意義全無。 
    第三、費用化處理有利于企業(yè)加強內(nèi)部管理。由于統(tǒng)一了軟件開發(fā)成本的處理。費用化標準易于實行、客觀，便于內(nèi)部審計，加強了企業(yè)的內(nèi)部控制。 
    第四、如果軟件開發(fā)成本數(shù)額過大，在分期攤銷的處理上，往往會出現(xiàn)一些不必要的麻煩。因為軟件的經(jīng)濟壽命很難估計，并且經(jīng)常變化，不利于會計處理，而每個人對軟件經(jīng)濟壽命的估計不同，一旦這個攤銷額過大時，容易引起董事會、經(jīng)理、管理當局與審計、稅務、金融等方面的意見不一致。所以，許多企業(yè)都不愿過多地把軟件開發(fā)成本資本化。 
    第五、軟件研制開發(fā)公司屬于技術密集型企業(yè)。一般而言，企業(yè)規(guī)模不是很大。雖然公司的資產(chǎn)數(shù)額可能較高，但實際會計工作中并不需要象工業(yè)企業(yè)那樣多的會計人員。所以，會計人員本身的限制也迫使企業(yè)簡化核算工作，降低會計成本，使得資本化的實施不具備物質(zhì)基礎。

    項目經(jīng)理勝任力免費測評PMQ上線啦！快來測測你排多少名吧~

    http://m.opto-elec.com.cn/pmqhd/index.html